摘自中國證券報(bào)
 
　　銀行函證，是指注冊會(huì)計(jì)師直接從銀行獲取書面答復(fù)作為審計(jì)證據(jù)的過程。銀行函證程序已成為全球會(huì)計(jì)行業(yè)公認(rèn)的、能夠有效提供審計(jì)證據(jù)的審計(jì)鑒證程序。澳大利亞、英國、美國、香港等國家和地區(qū)的大型銀行已設(shè)立了集中的詢證函處理中心，在獲得有關(guān)客戶的允許及授權(quán)下，直接應(yīng)注冊會(huì)計(jì)師或其他客戶的要求，專責(zé)處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他第三方所要求的銀行詢證函。
 
　　國外經(jīng)驗(yàn)值得借鑒
 
　　在美國，有超過一百家的銀行存儲(chǔ)機(jī)構(gòu)不再回復(fù)紙質(zhì)的詢證函。他們雇用資金函證機(jī)構(gòu)（Capital Confirmation）作為他們與會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系并直接反饋所需確認(rèn)信息的第三方中介機(jī)構(gòu)。資金函證機(jī)構(gòu)通過在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和銀行之間建立安全的連接履行職責(zé)，并利用加密技術(shù)和數(shù)碼簽字來保護(hù)整個(gè)函證程序中數(shù)據(jù)的機(jī)密性。注冊會(huì)計(jì)師只需將詢證函提交資金函證機(jī)構(gòu)網(wǎng)站，資金函證機(jī)構(gòu)將獨(dú)立把函證請求發(fā)給銀行，銀行的回函也通過資金函證機(jī)構(gòu)獨(dú)立反饋給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，整個(gè)過程，資金函證機(jī)構(gòu)不對詢證函內(nèi)容及銀行回函實(shí)施任何干涉。
 
　　澳大利亞的處理方式有所不同，由各銀行自行設(shè)立針對銀行詢證函的中央電子提交系統(tǒng)，在取得客戶的授權(quán)后，注冊會(huì)計(jì)師可將銀行詢證函提交該系統(tǒng)，詢證函經(jīng)中央系統(tǒng)統(tǒng)一處理后，予以回復(fù)或確認(rèn)。
 
　　2007年，英國銀行家協(xié)會(huì)（BBA）和英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）、特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（ACCA）、愛爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAI）等會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)就銀行函證相關(guān)事項(xiàng)達(dá)成一致，規(guī)定每家銀行建立獨(dú)立的銀行詢證函中心，在審計(jì)程序中，注冊會(huì)計(jì)師直接將詢證函發(fā)送到每家銀行的詢證函中心并通過詢證函中心獲取銀行的回函。隨后，英國銀行家協(xié)會(huì)和英國審計(jì)實(shí)務(wù)理事會(huì)聯(lián)合發(fā)布銀行函證實(shí)務(wù)指引，統(tǒng)一規(guī)定了銀行詢證函格式、函證需要提供的信息、函證時(shí)間要求等事項(xiàng)，并公布了各銀行集中辦理函證的地址及注意事項(xiàng)。
 
　　中國證券報(bào)記者采訪發(fā)現(xiàn)，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)更認(rèn)可第三方電子函證的形式。注冊會(huì)計(jì)師在專門的網(wǎng)站獲得銀行的回函，排除了通過郵箱或者寄送紙質(zhì)詢證函時(shí)詢證函丟失的風(fēng)險(xiǎn)。由于函證程序由資金函證機(jī)構(gòu)獨(dú)立驗(yàn)證，避免了銀行或者被審計(jì)單位的舞弊行為，更符合審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于有效函證程序的要求。
 
　　本土化不能生搬硬套
 
　　它山之石，可以攻玉。致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人邱連強(qiáng)很贊同余瑞玉代表在兩會(huì)上的提案，建議借鑒國際的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立“銀行函證中心”等機(jī)構(gòu)，與注冊會(huì)計(jì)師或其他第三方直接聯(lián)系，專門處理銀行詢證函。
 
　　不過邱連強(qiáng)也指出，在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的過程中，我國也面臨著許多現(xiàn)實(shí)問題，如建立銀行函證中心，需要如中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)和支持。同時(shí)，銀行函證中心的組織架構(gòu)、人員組成、經(jīng)費(fèi)來源都是所面臨的現(xiàn)實(shí)問題。
 
　　也有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，函證中心是否有必要建立，關(guān)鍵在于函證中心將如何運(yùn)作，并在多大程度上解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的函證困境。函證中心的建立，無疑將部分解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所的函證困境，但不可能從根本上解決所有的問題。解決函證困境的重點(diǎn)，應(yīng)在于加強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的信用體系和會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任體系。
 
　　但不可否認(rèn)，推動(dòng)建立銀行函證中心，有助于提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，也可以防范和及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部可能存在的舞弊，是一件多方共贏的好事。

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