1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
  借:股本(實收資本)
  資本公積
  其他綜合收益
  盈余公積
  未分配利潤——年末
  貸:長期股權(quán)投資(母公司)
  少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例)
  【提示】在合并財務(wù)報表中,子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的(即發(fā)生超額虧損),其余額仍應(yīng)當沖減少數(shù)股東權(quán)益,即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負數(shù)。
  2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷
  借:投資收益
  少數(shù)股東損益
  未分配利潤——年初
  貸:提取盈余公積
  對所有者(或股東)的分配
  未分配利潤——年末
  【關(guān)注】少數(shù)股東是否承擔未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益?
  合并財務(wù)報表準則第三十六條:母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,應(yīng)當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,應(yīng)當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,應(yīng)當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。
  在進行會計處理時有兩種方法:一種方法是,在調(diào)整子公司盈虧時考慮逆流交易未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益,在編制抵銷分錄時確定的少數(shù)股東損益中含有少數(shù)股東相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益;另一種方法是,在調(diào)整子公司盈虧時不考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,對逆流交易少數(shù)股東相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,單獨編制分錄,借記“少數(shù)股東權(quán)益”,貸記“少數(shù)股東損益”。兩種會計處理方法最終結(jié)果相同。
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