稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ),假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股,從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。
  (一)稀釋性潛在普通股
  目前,我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。
  需要特別說明的是,潛在普通股是否具有稀釋性的判斷標(biāo)準(zhǔn)是看其對持續(xù)經(jīng)營每股收益的影響;也就是說,假定潛在普通股當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股,如果會減少持續(xù)經(jīng)營每股收益或增加持續(xù)經(jīng)營每股虧損,表明具有稀釋性,否則,具有反稀釋性。
  (二)分子的調(diào)整
  計算稀釋每股收益時,應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整:
  (1)當(dāng)期已確認(rèn)為費用的稀釋性潛在普通股的利息;
  (2)稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。
  上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。
  (三)分母的調(diào)整
  計算稀釋每股收益時,當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。
  計算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時,以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股,應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換為普通股;當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股,應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換普通股。
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