會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w構(gòu)成聯(lián)合體，這些聯(lián)合體是否形成網(wǎng)絡(luò)取決于具體情況，而不取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w是否在法律上各自獨(dú)立。
　　不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的情況：
　　1.如果聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計(jì)方法、編制審計(jì)手冊或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)。
　　2.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某一實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)。
　　3.如果一個(gè)實(shí)體與其他實(shí)體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)。
　　4.如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享重要的專業(yè)資源，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。專業(yè)資源包括：
　　（1）能夠使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所交流諸如客戶資料、收費(fèi)安排和時(shí)間記錄等信息的共享系統(tǒng)；
　?。?）合伙人和員工；
　?。?）技術(shù)部門，負(fù)責(zé)就鑒證業(yè)務(wù)中的技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項(xiàng)提供咨詢；
　?。?）審計(jì)方法或?qū)徲?jì)手冊；
　　（5）培訓(xùn)課程和設(shè)施。
　　在下列情形中，共享的資源被視為不重要：
　?。?）共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊或?qū)徲?jì)方法；
　　（2）共享培訓(xùn)資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息；
　　（3）沒有一個(gè)共有的技術(shù)部門。