1.評價函證可靠性應(yīng)當(dāng)考慮的因素：
　　(1)對詢證函的涉及、發(fā)出及收回的控制情況;
　　(2)被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項(xiàng)目的了解及其客觀性;
　　(3)被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。
　　因此，如果可行的話，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)努力確保詢證函被送交給適當(dāng)?shù)娜藛T。
　　2.驗(yàn)證不同形式回函的可靠性
　　(1)通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函
　　(2)通過跟函方式獲取的回函
　　(3)以電子形式收到的回函
　　(4)對詢證函的口頭回復(fù)
　　(1)通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，注冊會計(jì)師可以驗(yàn)證以下信息：
　?、俦辉冏C者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊會計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份;
　?、诨睾欠裼杀辉冏C者直接寄給注冊會計(jì)師;
　?、奂慕o注冊會計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致;
　?、芑剜]信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致;
　　⑤被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊會計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)單位持有的其他文件進(jìn)行核對或親自前往被詢證者進(jìn)行核實(shí)等。
　　(2)對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會計(jì)師可以實(shí)施以下審計(jì)程序：
　　①了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員;
　?、诖_認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等;
　?、塾^察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函，例如，該人員是否在其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對相關(guān)信息。
　　(3)以電子形式收到的回函
　?、俣喾N確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)
　　對以電子形式收到的回函，注冊會計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險。電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序。
　?、谂c被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容
　　當(dāng)注冊會計(jì)師存有疑慮時，可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容，例如，當(dāng)被詢證者通過電子郵件回函時，注冊會計(jì)師可以通過電話聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函。必要時，注冊會計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件。
　　(4)對詢證函的口頭回復(fù)
　　只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對注冊會計(jì)師的直接書面回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。
　　在收到對詢證函口頭回復(fù)的情況下，注冊會計(jì)師可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。如果仍未收到書面回函，注冊會計(jì)師需要通過實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。