問：“公允價值變動損益”是損益類賬戶，到年末的時候要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”，可是2011年注冊會計師教材里面第二章，24頁例題2-1，第4小題的賬務(wù)處理，為什么沒有結(jié)轉(zhuǎn)呢？如果結(jié)轉(zhuǎn)的話，最后該公司出售債券的時候會計分錄應(yīng)該是怎樣的？
答：“公允價值變動損益”屬于損益類賬戶，期末將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶后無余額。教材24頁[例2-2]（4）中的公允價值變動損益300000元的借方金額并不是將前期的“公允價值變動損益”賬戶的貸方余額結(jié)平，而是為了體現(xiàn)處置時處置價款與原成本之間差異實現(xiàn)的損益金額500000元（1500000-1000000）而在處置當(dāng)期單獨反映原計入損益的公允價值變動增加額。
正如教材第24頁第4-5行所述：處置該金融資產(chǎn)或金融負債時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。[例2-1]（4）分錄中的公允價值變動損益借方300000元正是這個原則的體現(xiàn)。
