(1)項(xiàng)目公司進(jìn)行項(xiàng)目建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)
　　借：工程施工―合同成本
　　―間接費(fèi)用
　　貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計(jì)折舊等
　　(2)施工期間發(fā)生的貸款利息等借款費(fèi)用按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分
　　借：工程施工-間接費(fèi)用
　　貸：應(yīng)付利息
　　(3)分配間接費(fèi)用
　　借：工程施工-合同成本
　　貸：工程施工-間接費(fèi)用
　　(4)建造合同收入、合同的成本確認(rèn)
　　建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)所建項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)收入和費(fèi)用。
　　合同總收入=BOT合同規(guī)定授予方應(yīng)支付的合同價(jià)款+特許經(jīng)營(yíng)權(quán)(收益權(quán))的公允價(jià)值。
　　理由是，BOT項(xiàng)目施工的合同收入，除了按合同規(guī)定應(yīng)由授予方撥付的占公共設(shè)施公允價(jià)值很小比例的施工價(jià)款外，還必須加上特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同即項(xiàng)目公司收益權(quán)的價(jià)值。否則，合同收入(有些BOT項(xiàng)目，政府只給特許經(jīng)營(yíng)權(quán)不給資金)會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于合同成本。實(shí)際上，這一差額屬于項(xiàng)目公司與政府之間的資產(chǎn)交換行為，是以工程的公允價(jià)值(減去實(shí)際可收到價(jià)款)為對(duì)價(jià)，換取項(xiàng)目建成后一定期限的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)(收益權(quán))。
　　(5)工程結(jié)算的確認(rèn)和計(jì)量
　　BOT作為一種特殊的建造合同，其工程結(jié)算按照“已收和應(yīng)收的合同價(jià)款+特許經(jīng)營(yíng)權(quán)公允價(jià)值=工程結(jié)算總額=合同總收入”的模型設(shè)定。準(zhǔn)則規(guī)定：建造合同應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并視以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，分別確認(rèn)金融資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)：
　?、俅_認(rèn)應(yīng)收的工程款項(xiàng)。合同規(guī)定項(xiàng)目建成后一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的，或者在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，確認(rèn)的金融資產(chǎn)應(yīng)按照金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量。
　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款
　　貸：工程結(jié)算
　　②確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，即確認(rèn)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的公允價(jià)值的。準(zhǔn)則規(guī)定，合同規(guī)定項(xiàng)目公司在項(xiàng)目建成后，從事經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)有權(quán)向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成無(wú)條件收取的權(quán)利。
　　借：無(wú)形資產(chǎn)
　　貸：工程結(jié)算
　　注意問(wèn)題：這是項(xiàng)目公司對(duì)于所建基礎(chǔ)設(shè)施收益權(quán)的確認(rèn)。對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施使用者收費(fèi)，是一種權(quán)利，即有期限的特許經(jīng)營(yíng)權(quán);這項(xiàng)權(quán)利的行使，可以在未來(lái)期間使企業(yè)獲得利益的流入，且可以計(jì)量，因此應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，即：
　　無(wú)形資產(chǎn)(BOT項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)權(quán))=所建公共基礎(chǔ)設(shè)施的公允價(jià)值-授予方應(yīng)支付的合同價(jià)款。
　　(6)工程完工結(jié)算
　　BOT項(xiàng)目工程完工，經(jīng)授予方、投資方等單位代表驗(yàn)收合格后，并不將設(shè)施移交授予方或投資方，按《解釋》規(guī)定，也不將設(shè)施確認(rèn)為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)，但仍應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)施工成本，即按工程結(jié)算賬面余額，借記“工程結(jié)算”科目，按工程施工賬面價(jià)值，貸記“工程施工-合同成本、合同毛利”科目。
　　(7)其他特殊問(wèn)題
　　①項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定確認(rèn)為金融資產(chǎn)。
　?、谒ㄔ旎A(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。
　?、凼谟璺娇赡芟蝽?xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未移交基礎(chǔ)設(shè)施前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。