(一)會計政策及其變更的概念
　　1.會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策具有以下特點：(1)會計政策的選擇性;(2)會計政策的強制性;(3)會計政策的層次性，即會計政策包括會計原則、計量基礎(chǔ)和會計處理方法三個層次。
　　2.會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來的會計政策改用另一會計政策的行為。理解會計政策變更時，應(yīng)注意以下兩個問題：
　　(1)企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，下列兩種情況可以變更會計政策：
　?、俜?、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。例如，財政部有關(guān)法規(guī)規(guī)定，從2007年1月1日起，上市公司從執(zhí)行《企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系。
　?、跁嬚咦兏軌蛱峁└煽?、更相關(guān)的會計信息。
　　(2)下列情形不屬于會計政策變更
　　①本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。比如，以前租入固定資產(chǎn)屬于經(jīng)營租賃，本次租入固定資產(chǎn)屬于融資租賃，兩者有本質(zhì)差別，分別差異不同方法進(jìn)行處理，不屬于會計政策變更。
　?、趯Τ醮伟l(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。對初次發(fā)生的交易，比如企業(yè)本期新增了期貨交易業(yè)務(wù)，應(yīng)按相應(yīng)辦法進(jìn)行處理，不屬于會計政策變更;對不重要的交易，比如將低值易耗品的攤銷由五五攤銷法改為一次攤銷法，不屬于會計政策變更。之所以這樣規(guī)定，是因為會計政策變更一般情況下應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，如果對不重要的交易也采取追溯調(diào)整，不符合成本效益原則，因此，明確規(guī)定不重要的交易采用新的會計政策不屬于會計政策變更，就不用進(jìn)行追溯調(diào)整了。
　　3.會計政策變更和會計估計變更的劃分
　　(1)以會計確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。如果會計確認(rèn)發(fā)生變更，則屬于會計政策變更。例如，研究開發(fā)費用由全部費用化變更為有條件的資本化，就屬于會計政策變更。
　　(2)以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。如果計量基礎(chǔ)發(fā)生變更，則屬于會計政策變更。例如，對具有融資性質(zhì)的分期付款購入固定資產(chǎn)由歷史成本計量變更為以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，就屬于會計政策變更。
　　(3)以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。如果列報項目發(fā)生變更，則屬于會計政策變更。例如，對商品進(jìn)貨費用由全部費用化變更為資本化，屬于會計政策變更。
　　(4)根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值(如預(yù)計使用壽命、凈殘值)所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更屬于會計估計變更。例如，變更固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值屬于會計估計變更。
　　(二)會計政策變更的會計處理
　　發(fā)生會計政策變更時，可以采用追溯調(diào)整法和未來適用法分別進(jìn)行處理。
　　1.追溯調(diào)整法
　　(1)追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。
　　采用追溯調(diào)整法時，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。
　　(2)追溯調(diào)整法在會計處理時有四個步驟：
　?、儆嬎愦_定會計政策變更的累積影響數(shù)
　　會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。調(diào)整期初留存收益是指對期初未分配利潤和盈余公積兩個項目的調(diào)整。
　?、谶M(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，即將累積影響數(shù)及相關(guān)項目記錄到變更年度中。
　　③調(diào)整會計報表相關(guān)項目
　　企業(yè)在會計政策變更當(dāng)年，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年初留存收益，以及利潤表上年數(shù)欄有關(guān)項目。
　　④編制附注說明。