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  【內(nèi)容導(dǎo)航】:
  (一)外購固定資產(chǎn)
  (二)自行建造固定資產(chǎn)
  (三)其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本
  (四)存在棄置費用的固定資產(chǎn)
  【所屬章節(jié)】:
  本知識點屬于《會計》科目第五章固定資產(chǎn)*9節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量的內(nèi)容。
  【知識點】:固定資產(chǎn)的初始計量
  固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。
  固定資產(chǎn)的成本,是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等,也包括間接發(fā)生的,如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。
  對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。
  【提示】2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后,企業(yè)購建(包括購進、接受捐贈、實務(wù)投資、自制、改擴建等)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣,不再計入固定資產(chǎn)成本。
  (一)外購固定資產(chǎn)
  企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費(不含可抵扣的增值稅進項稅額)、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。
  【提示】員工培訓(xùn)費不計入固定資產(chǎn)的成本,應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
  1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
  相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。
  借:固定資產(chǎn)
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(生產(chǎn)用動產(chǎn))
  貸:銀行存款等
  2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)
  通過“在建工程”科目核算
  借:在建工程
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(生產(chǎn)用動產(chǎn))
  貸:銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等
  借:固定資產(chǎn)
  貸:在建工程
  3.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮
  (1)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
  (2)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外,均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用,計入當(dāng)期損益。
  “未確認融資費用”是“長期應(yīng)付款”的備抵科目,“未確認融資費用”科目的借方余額,會減少“長期應(yīng)付款”項目的金額。
  未確認融資費用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實際利率
  =(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率
  (二)自行建造固定資產(chǎn)
  1.自營方式建造固定資產(chǎn)
  企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn),其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。
  (1)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資,其進項稅額可以抵扣。
  (2)建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,計入所建工程項目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損,計入當(dāng)期營業(yè)外收支。
  (3)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品,應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?wù),以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。
  (4)符合資本化條件,應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》的有關(guān)規(guī)定處理。
  (5)企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn),發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算,工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
  (6)所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算的,應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等,按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原來的折舊額。
  2.出包方式建造固定資產(chǎn)
  企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。
  待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔(dān)的相關(guān)費用,包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負荷聯(lián)合試車費等。
  待攤支出分攤率=累計發(fā)生的待攤支出÷(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%
  ××工程應(yīng)分配的待攤支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出)×待攤支出分攤率
  (三)其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本
  盤盈的固定資產(chǎn),作為前期差錯處理。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)前,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
  借:固定資產(chǎn)
  貸:以前年度損益調(diào)整
  借:以前年度損益調(diào)整
  貸:盈余公積
  利潤分配—未分配利潤
  (四)存在棄置費用的固定資產(chǎn)
  借:固定資產(chǎn)
  貸:在建工程(實際發(fā)生的建造成本)
  預(yù)計負債(棄置費用的現(xiàn)值)
  借:財務(wù)費用(每期期初預(yù)計負債的攤余成本×實際利率)
  貸:預(yù)計負債
  借:預(yù)計負債
  貸:銀行存款等(發(fā)生棄置費用支出時)
  【提示】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用,不屬于棄置費用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。