直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制
  
  (一)長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果
  
  調(diào)整分錄如下:
  
  1.投資當(dāng)年
  
  (1)調(diào)整被投資單位盈利
  
  借:長期股權(quán)投資
  
  貸:投資收益
  
  (2)調(diào)整被投資單位虧損
  
  借:投資收益
  
  貸:長期股權(quán)投資
  
  (3)調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利
  
  借:投資收益
  
  貸:長期股權(quán)投資
  
  (4)調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(假定所有者權(quán)益增加)
  
  借:長期股權(quán)投資
  
  貸:資本公積——本年
  
  2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表
  
  應(yīng)說明的是,本期合并財務(wù)報表中年初“所有者權(quán)益”各項目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)報表中的期末“所有者權(quán)益”對應(yīng)項目的金額一致,因此,上期編制合并財務(wù)報表時涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、盈余公積項目的,在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整和抵消分錄時均應(yīng)用“股本——年初”、“資本公積——年初”和“盈余公積——年初”項目代替;對于上期編制調(diào)整和抵消分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”的項目,在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵消分錄時均應(yīng)用“未分配利潤—年初”項目代替。
  
  (1)調(diào)整以前年度被投資單位盈虧
  
  借:長期股權(quán)投資
  
  貸:未分配利潤——年初
  
  (注:若為虧損則做相反分錄。)
  
  (2)調(diào)整被投資單位本年盈利
  
  借:長期股權(quán)投資
  
  貸:投資收益
  
  (3)調(diào)整被投資單位本年虧損
  
  借:投資收益
  
  貸:長期股權(quán)投資
  
  (4)調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利
  
  借:未分配利潤——年初
  
  貸:長期股權(quán)投資
  
  (5)調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利
  
  借:投資收益
  
  貸:長期股權(quán)投資
  
  (6)調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(假定所有者權(quán)益增加)
  
  借:長期股權(quán)投資
  
  貸:資本公積——年初
  
  (7)調(diào)整本年除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(假定所有者權(quán)益增加)
  
  借:長期股權(quán)投資
  
  貸:資本公積——本年
  
  (二)合并抵消處理
  
  1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消
  
  借:股本——年初
  
  ——本年
  
  資本公積——年初
  
  ——本年
  
  盈余公積——年初
  
  ——本年
  
  未分配利潤——年末(子公司)
  
  貸:長期股權(quán)投資(母公司)
  
  少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)
  
  【提示】在合并財務(wù)報表中,子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的(即發(fā)生超額虧損),其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益,即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
  
  2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵消
  
  借:投資收益
  
  少數(shù)股東損益
  
  未分配利潤——年初
  
  貸:提取盈余公積
  
  對所有者(或股東)的分配
  
  未分配利潤——年末