各位考生想順利通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，除了掌握專業(yè)知識(shí)和答題技巧之外，還可以關(guān)注高頓網(wǎng)校的精品網(wǎng)課，幫助考生更好地理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試相關(guān)知識(shí)，高頓網(wǎng)校祝各位考生考試大捷！進(jìn)入直播>>
　　第五節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
　　(一)一般銷售方式下的銷售額
　　納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅服務(wù)收入與規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。
　　增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：
　　銷售額=含增值稅銷售額÷(1+稅率)
　　價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。
　　【重要?dú)w納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：
　　(1)商業(yè)企業(yè)零售價(jià)
　　(2)普通發(fā)票上注明的銷售額(一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況)
　　(3)價(jià)稅合并收取的金額
　　(4)價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入
　　(5)包裝物押金一般為含稅收入
　　(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)
　　(二)特殊銷售方式下的銷售額(掌握)：
　　1.采取折扣方式銷售
　　注意三個(gè)概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。
　　① 折扣銷售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
　　折扣銷售只限于價(jià)格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除;對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計(jì)算增值稅。
　?、阡N售折扣(現(xiàn)金折扣)：折扣額不得從銷售額中減除。
　　【注意】折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。
　?、垆N售折讓可以從銷售額中減除。(紅字增值稅專用發(fā)票)
　　2.采取以舊換新方式銷售
　?、僖话惆葱仑浲阡N售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格;
　?、诮疸y首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。
　　【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。
　　3.采取還本銷售方式銷售-----銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。
　　4.采取以物易物方式銷售
　?、匐p方以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額;
　?、陔p方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還要看能否取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目。
　　【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤镜奶烊粴狻?/div>
　　5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額
　　【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。
　　①一年以內(nèi)且未超過(guò)合同規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理;
　?、谝荒暌詢?nèi)但超過(guò)合同規(guī)定期限，不再退還的，單獨(dú)核算者，做銷售處理;
　?、垡荒暌陨希话阕鲣N售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn));
　?、芫祁?黃酒、啤酒除外)包裝物押金，收到就做銷售處理。
　　6.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(作為固定資產(chǎn)管理計(jì)提過(guò)折舊的固定資產(chǎn))
　　【注意購(gòu)入時(shí)間】
　　(1)除另有規(guī)定外，銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;
　　(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅：
　　應(yīng)納稅額=銷售額÷(1+4%)×4%/2
　　無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
　　(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
　　7.直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定(新增)
關(guān)注公眾號(hào)
報(bào)考咨詢 專業(yè)師資
考前資料下載 CPA公眾號(hào)
贊168