以下為高頓注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道為考生搜集整理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》2012真題試卷之綜合題：
四、綜合題(本題共19分。)
甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，主要從事a、b和c三類(lèi)石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，按照稅前利潤(rùn)的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為60萬(wàn)元。(本題資料包括： 資料一 資料二 資料三 資料四)
資料一：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1) 甲公司利用ERP系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本，在以前年度，利用ERP系統(tǒng)之外的G軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進(jìn)行存貨賬齡的統(tǒng)計(jì)和分析。2011年，信息技術(shù)部門(mén)在ERP系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)了存貨賬齡分析子模塊，于每月末自動(dòng)生成存貨賬齡報(bào)告。甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(2) 與以前年度相比，甲公司2011年度固定資產(chǎn)未大幅變動(dòng)，與折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)未發(fā)生變更。
(3) 甲公司委托第三方加工生產(chǎn)a產(chǎn)品。自2011年2月起，新增乙公司為委托加工方。甲公司支付給乙公司的單位產(chǎn)品委托加工費(fèi)較其他加工方高20%。管理層解釋?zhuān)捎谝夜炯庸さ漠a(chǎn)品質(zhì)量較高，因此委托乙公司加工a產(chǎn)品并向其支付較高的委托加工費(fèi)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，2011年a產(chǎn)品的退貨大部分由乙公司加工。
(4) b產(chǎn)品5月至8月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加，單位人工成本沒(méi)有明顯變化，銷(xiāo)售部、生產(chǎn)部和人力資源部經(jīng)理均解釋由于b產(chǎn)品有季節(jié)性生產(chǎn)的特點(diǎn)，需要雇用大量臨時(shí)工。這與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度了解的情況一致。
(5) 為方便安排盤(pán)點(diǎn)人員，甲公司將a和b產(chǎn)品的年度盤(pán)點(diǎn)時(shí)間確定為2011年12月31日，將c產(chǎn)品的年度盤(pán)點(diǎn)時(shí)間確定為2011年12月20日。自2011年12月25日起，由新入職的存貨管理員負(fù)責(zé)管理c產(chǎn)品并在ERP系統(tǒng)中記錄其數(shù)量變動(dòng)。
(6) 甲公司租用丙公司獨(dú)立倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存部分產(chǎn)成品。2011年12月31日，該部分產(chǎn)成品的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元。甲公司與丙公司在年末對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)80萬(wàn)元的差異，丙公司解釋?zhuān)摬町愂怯捎诩坠究蛻?hù)于2011年12月30日已提貨，而相關(guān)單據(jù)尚未傳至甲公司所致。
資料二：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)制造費(fèi)用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
金額單位：萬(wàn)元
資料三：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1) 測(cè)試信息技術(shù)一般性控制和與ERP系統(tǒng)中存貨賬齡分析子模塊相關(guān)的信息技術(shù)應(yīng)用控制。
(2) 抽樣檢查各產(chǎn)品月度生產(chǎn)成本分配表， 主要包括：①月末產(chǎn)品生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品中分配的方法是否正確;②相關(guān)數(shù)據(jù)是否與產(chǎn)品成本計(jì)算表、會(huì)計(jì)記錄一致; ③是否經(jīng)相關(guān)人員復(fù)核和批準(zhǔn)等。
(3) 對(duì)委托加工費(fèi)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。
(4) 對(duì)直接人工成本實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。
(5) 對(duì)a和b產(chǎn)品實(shí)施年末監(jiān)盤(pán)程序。
(6) 對(duì)2011年12月31日存放在丙公司的存貨實(shí)施函證程序，并檢查存貨發(fā)運(yùn)憑證、對(duì)賬差異調(diào)節(jié)表等書(shū)面記錄，確定差異原因是否為時(shí)間性差異。
資料四：
2011年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2 000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合銷(xiāo)售合同等因素確定了b產(chǎn)品和相關(guān)原材料的可變現(xiàn)凈值，認(rèn)為應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備70萬(wàn)元，并向管理層提出調(diào)整建議。管理層以該金額不重大為由拒絕調(diào)整。
要求：
(1)：針對(duì)資料一第(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)和應(yīng)付職工薪酬)的哪些認(rèn)定相關(guān)。
(2)針對(duì)資料三第(1)至(6)項(xiàng)的審計(jì)程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果不直接相關(guān)，指出與該審計(jì)程序直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定。
(3)針對(duì)資料四，假定不考慮其他因素(如所得稅)，代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。在答題區(qū)處填列，若有不適用，則填寫(xiě)“不適用”。
審計(jì)報(bào)告
甲公司全體股東：
引言段(略)
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
(略)
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
(略)
三、
四、
五、
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所
(蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XXX
(簽名并蓋章)
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XXX
(簽名并蓋章)
中國(guó) XX市 二〇一二年X月X日
【答案】
針對(duì)要求(1)：
針對(duì)要求(2)：
針對(duì)要求(3)：
①審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型：
保留意見(jiàn)
?、诶m(xù)編審計(jì)報(bào)告：
審 計(jì) 報(bào) 告
甲公司全體股東：
引言段(略)
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
(略)
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
(略)
三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)
甲公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨余額為2 000萬(wàn)元。管理層未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(或：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》)的規(guī)定對(duì)存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。如果按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，存貨賬面價(jià)值將減少70萬(wàn)元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加70萬(wàn)元，凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將分別減少70萬(wàn)元。
四、保留意見(jiàn)
我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(或：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》)的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
五、不適用
不適用。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所
(蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XXX
(簽名并蓋章)
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XXX
(簽名并蓋章)
中國(guó) XX市 二〇一二年X月X日
