以下為高頓注冊會計師頻道為考生搜集整理的注冊會計師考試《會計》2011年真題試卷之綜合題（3）：        綜合題
　　3．甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。20X 1年12月起，甲公司董事會聘請了會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問。20×1年12月31曰，該事務(wù)所擔任甲公司常年財務(wù)顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務(wù)總監(jiān)李某的郵什，其內(nèi)容如下：
　　王某注冊會計師：
　　我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項，提出在20 X 1年度合并財務(wù)報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財務(wù)報表中外幣報表折算差額的計算，我公司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。
　　附件1：對乙公司、丙公司投資情況的說明
　　(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，20×1年1月1日以1 200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80％股份，計500萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。為此項合并，我公司另支付相關(guān)審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當?shù)劂y行借入?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。
　　20×1年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 250萬歐元；歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8．8元人民幣。20×1年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算發(fā)生的凈虧損為300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X 1年12月31目，1歐元----9元人民幣；20×1年度平均匯率，1歐元=8．85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負債表中列報。
　　(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20％有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20％有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為我國境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2．5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費50萬元；丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為13 000萬元，賬面價值為12 000萬元，其差額為丙公司一項無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法攤銷。
　　20×1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1 200萬元，其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤500萬元；無其他所有者權(quán)益變動事項。我公司在本交易中發(fā)行1 000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為15 000萬股，每股面值為1元。
　　我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
　　附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明
　　(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值進行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始目的公允價值為1 660萬元，20×1年12月31日的公允價值為1 750萬元。該辦公樓于20×0年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。
　　(2)在我公司個別財務(wù)報表中，20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬準備20萬元。
　　要求：請從王某注冊會計師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點包括但不限于如卜|內(nèi)容：
　　(1)根據(jù)附件1：
　?、儆嬎慵坠举徺I乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理原則。
　?、谟嬎慵坠举徺I乙公司所產(chǎn)生的商譽金額，并簡述商譽減值測試的相關(guān)規(guī)定。
　?、塾嬎阋夜?0 X 1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額。
　　④簡述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會計分錄。
　　⑤簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認的投資收益金額。
　　(2)根據(jù)附件2：
　?、俸喪黾坠境鲎廪k公樓在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。
　　②簡述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷分錄。
　　【答案】
　　答案：
　?。?）
　?、儋徺I乙公司股權(quán)成本=1200×8.8=10560（萬元）
　　購買丙公司股權(quán)的成本=1000×2.5=2500（萬元）
　　購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計費、法律等費用200萬元，在發(fā)生的當前直接計入當期損益。
　　購買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費50萬元，在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入。
　?、谫徺I乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽=10560-1250×80%×8.8=1760（萬元）
　　企業(yè)合并形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試
　　③乙公司20×1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=（1250-300）×9-（1250×8.8-300×8.85）=205（萬元）。
　?、馨l(fā)行權(quán)益性證券對所有者權(quán)益的影響=2.5×1000-50=2450（萬元）。
　　相關(guān)會計分錄：
　　借：長期股權(quán)投資2500
　　貸：股本1000
　　資本公積——股本溢價1500
　　借：資本公積——股本溢價50
　　貸：銀行存款50
　?、菁坠緦Ρ就顿Y后續(xù)計量采用權(quán)益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。
　　對初始成本進行調(diào)整：13000×20%-2500=100（萬元）
　　對損益調(diào)整的確認即期末應(yīng)確認的投資收益=（1200-500-1000/5×6/12）×20%=120(萬元)
　　（2）
　?、偌坠境鲎廪k公樓在合并報表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒有出租給集團內(nèi)部。
　　抵銷分錄：
　　借：固定資產(chǎn)1500
　　資本公積197.5
　　貸：投資性房地產(chǎn)1660
　　固定資產(chǎn)——累積折舊37.5
　　借：公允價值變動損益90
　　貸：投資性房地產(chǎn)90
　　借：管理費用75
　　貸:固定資產(chǎn)——累計折舊75
　　借：其他業(yè)務(wù)收入85
　　貸：管理費用85
　?、谠诤喜蟊碇屑坠緫?yīng)收乙公司款項在合并報表中不應(yīng)該反映，因為屬于內(nèi)部的交易，認為集團內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。
　　抵銷分錄：
　　借：應(yīng)付賬款500
　　貸：應(yīng)收賬款500
　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準備20
　　貸：資產(chǎn)減值損失20