以下為高頓注冊會計師頻道為考生搜集整理的注冊會計師考試《會計》2011年真題試卷之綜合題（1）：
　　三、綜合題（本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，*6得分為10分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，*6得分為15分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型*6得分為75分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
　　1．20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：
　　(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券10萬張，每張面值100元，票面年利率5％；同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3％，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
　　乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股15元。甲公司認為乙公司債券和股票公允價值的下降為非暫時發(fā)生下跌，對其計提減值損失合計1 250萬元。20X2年，乙公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會計處理：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動650萬元
　　貸：資產(chǎn)減值損失650萬元
　　(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90％的權(quán)利，以9 100萬元的價格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10％的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10％的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬元(等于公允價值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9 300萬元。甲公司在該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級的公允價值為100萬元。甲公司將該項交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會計處理：
　　借：銀行存款9 100萬元
　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益1 000萬元
　　貸：貸款9 000萬元
　　繼續(xù)涉入負債1 100萬元
　　(3)20×2年12月31日，甲公司按面值100元發(fā)行了100萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5％，按年支付利息；每份債券均可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股；在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6％。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生工具予以分拆，并作如下會計處理：
　　借：銀行存款10 000萬元
　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整600萬元
　　貸：應(yīng)付債券——債券面值10 000萬元
　　衍生工具——提前贖回權(quán)60萬元
　　資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))540萬元
　　甲公司20×2年度實現(xiàn)賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10％計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。
　　要求：
　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理是否正確，并說明理由；+如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。
　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。
　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。
　　【答案】
　　（1）不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：
　　借：資產(chǎn)減值損失   500
　　貸：資本公積500
　　借：本年利潤500
　　貸：資產(chǎn)減值損失500
　　借：利潤分配——未分配利潤500
　　貸：本年利潤500
　　借：盈余公積50
　　貸：利潤分配——未分配利潤50
　　調(diào)整后本年凈利潤為20000-50=19500（萬元）
　　（2）正確。
　　（3）不正確。參照2010版準則講解P385“第五節(jié)
　　嵌入衍生的確認和計量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)”（P389圖23-1）），所以不需要分拆。
　　借：衍生工具——提前贖回權(quán)60
　　貸：資本公積——其他資本公積60