以下為高頓注冊會計師頻道為考生搜集整理的注冊會計師考試《會計》2012年真題試卷之綜合題（4）：        綜合題
　　4.(本小題18分。)注冊會計師在對甲公司20×9年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，關(guān)注到以下交易或事項的會計處理：
　　(1)20×9年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，期末形成應(yīng)收賬款6000萬元。甲公司對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按5%計提壞賬準(zhǔn)備，但對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項不計提壞賬準(zhǔn)備，該6000萬元應(yīng)收賬款未計提壞賬準(zhǔn)備。會計師了解到，乙公司20×9年末財務(wù)狀況惡化，估計甲公司應(yīng)收乙公司貨款中的20%無法收回。
　　(2)20×9年5月10日，甲公司以1200萬元自市場回購本公司普通股，擬用于對員工進(jìn)行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權(quán)激勵。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，丁公司對甲公司20名高管每人授予100萬份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價值為6元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務(wù)滿3年。至20×9年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預(yù)計未來3年也不會有人離開。
　　甲公司的會計處理如下：
　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　對于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)，甲公司未進(jìn)行會計處理。
　　(3)因急需新設(shè)銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費(fèi)用為20萬元。20×9年2月1日，經(jīng)中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同。約定：租賃期自20×9年2月1日起3年，年租金840萬元，丙公司同意免除前兩個月租金;丙公司尚未支付的物業(yè)費(fèi)200萬元由甲公司支付;如甲公司提前解約，違約金為60萬元;甲公司于租賃開始日支付了當(dāng)年租金770萬元、物業(yè)費(fèi)200萬元，以及中介費(fèi)用20萬元。
　　甲公司的會計處理如下：
　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 990
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 990
　　(4)甲公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票1000萬股，因市價變動對公司損益造成重大影響，甲公司董事會于20×9年12月31日作出決定，將其轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值為8000萬元，20×9年12月31日市場價格為9500萬元。
　　甲公司的會計處理如下：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　9500
　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500
　　(5)甲公司編制的20×9年利潤表中，其他綜合收益總額為1100萬元。其中包括：①持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值上升600萬元;②因確認(rèn)同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，沖減資本公積1000萬元;③因權(quán)益法核算確認(rèn)的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬元;④因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆確認(rèn)計入資本公積700萬元。
　　(6)其他有關(guān)資料：
　　①甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
　　②不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。
　　要求一：根據(jù)資料(1)至(4)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。
　　要求二：根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由。
　　【答案】
　　(1)根據(jù)資料(1)至(4)，判斷家公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由;對不正確的事項，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄
　?、?/div>
　　甲公司對事項1會計處理不正確。
　　理由：應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款與其他應(yīng)收款項一并，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量情況估計可能收回的金額并在此基礎(chǔ)上計提壞賬準(zhǔn)備 ，甲公司的會計政策不符合準(zhǔn)則規(guī)定。
　　調(diào)整分錄：
　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　?、?/div>
　　甲公司對事項2的會計處理不正確。
　　理由：回購股票不應(yīng)沖減資本公積，應(yīng)確認(rèn)庫存股。
　　調(diào)整分錄：
　　借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　甲公司對母公司授予本公司高管股票期權(quán)處理不正確。
　　理由：集團(tuán)內(nèi)股份支付中，接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為股份支付，確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。
　　調(diào)整分錄：
　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　?、?/div>
　　甲公司針對事項3的會計處理不正確
　　理由：支付給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用20萬元應(yīng)直接計入管理費(fèi)用;
　　出租人提供的免租期和承租人承擔(dān)出租人的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，確認(rèn)租金費(fèi)用。
　　調(diào)整分錄：
　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　貸：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　借：長期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　181.67
　　貸：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　181.67
　　20×9年租金=(840×3-140+200)/36×11=788.33萬元
　?、?/div>
　　甲公司對事項4的會計處理不正確
　　理由：劃分為交易性金融資產(chǎn)的金融工具不能進(jìn)行重分類
　　調(diào)整分錄
　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500
　　交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　9500
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　9500
　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　1500
　　(2)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由。
　?、偌坠緦⑼豢刂葡缕髽I(yè)合并產(chǎn)生的合并差額確認(rèn)為其他綜合收益不正確。
　　理由：該差額為權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益。
　?、诩坠緦⒖赊D(zhuǎn)債拆分計入資本公積的部分確認(rèn)為其他綜合收益不正確。
　　理由：可轉(zhuǎn)債在負(fù)債和權(quán)益減進(jìn)行分拆產(chǎn)生資本公積的部分為資本性項目，不屬于其他綜合收益。
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