以下為高頓注冊會(huì)計(jì)師頻道為考生搜集整理的注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》2013年真題試卷之綜合題（1）：
三、綜合題
1.甲公司20×2年實(shí)現(xiàn)利潤總額3640萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：
(1)自3月20日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，20×2年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)680萬元，其中研究階段支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出400萬元，研發(fā)活動(dòng)至20×2年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
(2)7月10日，自公開市場以每股5.5元購入20萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)。20×2年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為每股7.8元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(3)20×2年發(fā)生廣告費(fèi)2000萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入9800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
其他有關(guān)資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，除上述差異外，甲公司20×2年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。
要求：
(1)對甲公司20×2年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確定20×2年12月31日所形成開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由。
(2)對甲公司購入及持有乙公司股票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)算該可供出售金融資產(chǎn)在20×2年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司20×2年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案與解析】
1、正確答案：
(1)
?、贂?huì)計(jì)分錄：
借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出280
—資本化支出400
貸：銀行存款680
借：管理費(fèi)用280
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出280
?、陂_發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)=400×150%=600(萬元)，與其賬面價(jià)值400萬元之間形成的200萬元暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計(jì)量屬性。
(2)
?、儋徣爰俺钟幸夜竟善睍?huì)計(jì)分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本110(20×5.5)
貸：銀行存款150
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)46(20×7.8-20×5.5)
貸：資本公積—其他資本公積46
②該可供出售金融資產(chǎn)在20×2年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本110萬元。
③確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
借：資本公積—其他資本公積11.5(156-110)×25%
貸：遞延所得稅負(fù)債11.5
(3)
?、偌坠?0×2年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用
甲公司20×2年應(yīng)交所得稅=[3640-280×50%+(2000-9800×15%)]×25%=1007.5(萬元)。
甲公司20×2年遞延所得稅資產(chǎn)=(2000-9800×15%)×25%=132.5(萬元)。
甲公司20×2年所得稅費(fèi)用=1007.5-132.5=875(萬元)。
?、诖_認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
借：所得稅費(fèi)用875
遞延所得稅資產(chǎn)132.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1007.5
知識點(diǎn)：無形資產(chǎn)的初始計(jì)量,暫時(shí)性差異,遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量,遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量,特殊交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn),當(dāng)期所得稅,遞延所得稅,所得稅費(fèi)用
