以下為高頓注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道為考生搜集整理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》2014年真題試卷之綜合題（1）：
　　三、綜合題
　　(本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型*6得分為61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)
　　1.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，*6得分為11分。)
　　甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
　　(1)20×6年1月1日，甲公司以20 000萬元總價(jià)款購(gòu)買了一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的公寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價(jià)為2萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司計(jì)劃將該公寓對(duì)外出租。
　　(2)20×6年，甲公司出租上述公寓實(shí)現(xiàn)租金收入500萬元，發(fā)生費(fèi)用支出(不含折舊)100萬元。由于市場(chǎng)發(fā)生變化，甲公司出售了公寓總面積的20%，取得收入4200萬元，所出售公寓于20×6年12月31日辦理了房產(chǎn)過戶手續(xù)。20×6年12月31日，該公寓每平方米的公允價(jià)值為2.1萬元。
　　其他資料：
　　甲公司所有收入與支出均以銀行存款結(jié)算。
　　根據(jù)稅法規(guī)定，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅時(shí)，持有的投資性房地產(chǎn)可以按照其購(gòu)買成本、根據(jù)預(yù)計(jì)使用壽命50年按照年限平均法自購(gòu)買日起至處置時(shí)止計(jì)算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額;在實(shí)際處置時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本減去按照稅法規(guī)定計(jì)提折舊后的差額計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額，甲公司適用的所得稅稅率為25%。
　　甲公司當(dāng)期不存在其他收入或成本費(fèi)用，當(dāng)期所發(fā)生的100萬元費(fèi)用支出可以全部在稅前扣除，不存在未彌補(bǔ)虧損或其他暫時(shí)性差異。
　　不考慮除所得稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
　　要求(1)編制甲公司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)的購(gòu)買、公允價(jià)值變動(dòng)、出租、出售相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　要求(2)計(jì)算投資性房地產(chǎn)20×6年12月31日的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異。
　　要求(3)計(jì)算甲公司20×6年當(dāng)期所得稅，并編制與確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　【答案】
　　(1)
　　20×6年1月1日，甲公司以20000萬元購(gòu)買公寓
　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　20 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　20×6年12月31日，公寓的公允價(jià)值增加至21 000萬元(2.1萬/平方米×1萬平方米)，增值1 000萬元。
　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 　　　　1 000
　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　或(剩余80%部分)：
　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　 　　800(1000×80%)
　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　 　　　　　　　　　　　　　　800
　　甲公司實(shí)現(xiàn)租金收入和成本：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　500
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)　　　　　　　　 　500
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)　　　　　　　　　 100
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100
　　甲公司于20×6年12月31日出售投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　4 200
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入(或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入) 　　　　　　　　4 200
　　借：其他業(yè)務(wù)成本(或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)　　　　　　　 　4 000(20 000×20%)
　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　 200(1000×20%)
　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　 　4000(20000×20%)
　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　 100(1000×20%)
　　借：其他業(yè)務(wù)成本(或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)　　　　　　　　 4 000(20 000×20%)
　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　 　　4 000(20 000×20%)
　　原來期末時(shí)不確認(rèn)20%公允價(jià)值變動(dòng)，現(xiàn)在出售時(shí)也無需轉(zhuǎn)出。
　　(2)
　　公寓剩余部分的賬面價(jià)值=21000×80%=16800(萬元)。
　　公寓剩余部分的計(jì)稅基礎(chǔ)=(20000-20000/50)80%=15680(萬元)。
　　暫時(shí)性差異=16 800-15 680=1 120(萬元)
　　(3)
　　甲公司的當(dāng)期所得稅計(jì)算如下：
　　=(應(yīng)稅收入–可抵扣成本費(fèi)用)×適用稅率
　　=(出售收入-出售成本+租金收入-費(fèi)用-折舊)×25%=[4 200–(20000-20000/50)20%+500–100-20 000/50]×25%=(4 200–3 920+400-400)×25%=280×25%=70(萬元)。
　　遞延所得稅負(fù)債=1 120×25%=280(萬元)。
　　所得稅相關(guān)分錄如下：
　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　350
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　70
　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 280