現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會基礎(chǔ)備考期,是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,跟著高頓網(wǎng)校小編一起來學(xué)習(xí)2015《會計(jì)》重難點(diǎn)歸納之第二十二章節(jié)《會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》:
  *9節(jié) 會計(jì)政策及其變更
  一、會計(jì)政策概述
  【所屬章節(jié)】:
  本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第二十二章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正*9節(jié)會計(jì)政策及其變更的內(nèi)容。
  【知識點(diǎn)】:會計(jì)政策概述
  會計(jì)政策,是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。
  會計(jì)政策的特點(diǎn):
  *9,會計(jì)政策的選擇性。
  第二,會計(jì)政策的強(qiáng)制性。
  第三,會計(jì)政策的層次性。
  二、會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分
  【內(nèi)容導(dǎo)航】:
  (一)會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分
  【所屬章節(jié)】:
  本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第二十二章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正*9節(jié)會計(jì)政策及其變更的內(nèi)容。
  【知識點(diǎn)】:會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分
  (一)以會計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)
  一般地,對會計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會計(jì)政策,其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。
  (二)以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)
  一般地,對計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計(jì)政策,其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。
  (三)以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)
  一般地,對列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會計(jì)政策,其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。
  (四)根據(jù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值(如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等)所采用的處理方法,不是會計(jì)政策,而是會計(jì)估計(jì),其相應(yīng)的變更是會計(jì)估計(jì)變更。
  三、會計(jì)政策變更的會計(jì)處理
  【所屬章節(jié)】:
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  【知識點(diǎn)】:會計(jì)政策變更的會計(jì)處理
  發(fā)生會計(jì)政策變更時(shí),有兩種會計(jì)處理方法,即追溯調(diào)整法和未來適用法。
  (一)追溯調(diào)整法
  追溯調(diào)整法,是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策,視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會計(jì)政策,并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
  追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成:
  *9步,計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù);
  第二步,編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄;
  【提示】會計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算,本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
  第三步,調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額;
  第四步,附注說明。
  其中,會計(jì)政策變更累積影響數(shù),是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。
  累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計(jì)算獲得:
  *9步,根據(jù)新會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng);
  第二步,計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異;
  第三步,計(jì)算差異的所得稅影響金額;
  應(yīng)說明的是,會計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動,也就是說不會涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整;但追溯調(diào)整時(shí)如果涉及暫時(shí)性差異,則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整,這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。
  第四步,確定前期中每一期的稅后差異;
  第五步,計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。
  需要注意的是,對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。
  (二)未來適用法
  未來適用法,是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng),或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。
  在未來適用法下,不需要計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也無需重新編制以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。
  (三)會計(jì)政策變更會計(jì)處理方法的選擇
  1.國家有規(guī)定的,按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
  2.能追溯調(diào)整的,采用追溯調(diào)整法處理(追溯到可追溯的最早期期初)。
  3.不能追溯調(diào)整的,采用未來適用法處理。
  四、會計(jì)政策變更的披露
  【內(nèi)容導(dǎo)航】:
  (一)會計(jì)政策變更的披露
  【所屬章節(jié)】:
  本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第二十二章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正*9節(jié)會計(jì)政策及其變更的內(nèi)容。
  【知識點(diǎn)】:會計(jì)政策變更的披露
  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息:
  (一)會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因;
  (二)當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額;
  (三)無法進(jìn)行追溯調(diào)整的,說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。
  第二節(jié) 會計(jì)估計(jì)及其變更
  一、會計(jì)估計(jì)概述
  【所屬章節(jié)】:
  本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第二十二章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第二節(jié)會計(jì)估計(jì)及其變更的內(nèi)容。
  【知識點(diǎn)】:會計(jì)估計(jì)概述
  會計(jì)估計(jì),是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。
  *9,會計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響。
  第二,進(jìn)行會計(jì)估計(jì)時(shí),往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。
  第三,進(jìn)行會計(jì)估計(jì)并不會削弱會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。
  二、會計(jì)估計(jì)變更
  【所屬章節(jié)】:
  本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第二十二章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第二節(jié)會計(jì)估計(jì)及其變更的內(nèi)容。
  【知識點(diǎn)】:會計(jì)估計(jì)變更
  會計(jì)估計(jì)變更,是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化,從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如,固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。
  企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化,或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化,可能需要對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。
  三、會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理
  【所屬章節(jié)】:
  本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第二十二章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第二節(jié)會計(jì)估計(jì)及其變更的內(nèi)容。
  【知識點(diǎn)】:會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理
  企業(yè)對會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。
  (一)會計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的,其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。
  (二)會計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的,其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。
  (三)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更的,應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)估計(jì)變更處理。
  四、會計(jì)估計(jì)變更的披露
  【所屬章節(jié)】:
  本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第二十二章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第二節(jié)會計(jì)估計(jì)及其變更的內(nèi)容。
  【知識點(diǎn)】:會計(jì)估計(jì)變更的披露
  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息:
  (一)會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。
  (二)會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。
  (三)會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的,披露這一事實(shí)和原因。
  【關(guān)注】財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)2012年年報(bào)工作的通知
  企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式等實(shí)際情況合理確定固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命,除有確鑿證據(jù)表明經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變化,或者取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn),能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,不得隨意變更。
  第三節(jié) 前期差錯(cuò)及其更正
  一、前期差錯(cuò)概述
  【所屬章節(jié)】:
  本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第二十二章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正的內(nèi)容。
  【知識點(diǎn)】:前期差錯(cuò)概述
  前期差錯(cuò),是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息,而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào):
  (一)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息;
  (二)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。
  前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。
  二、前期差錯(cuò)更正的會計(jì)處理
  【所屬章節(jié)】:
  本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第二十二章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正的內(nèi)容。
  【知識點(diǎn)】:前期差錯(cuò)更正的會計(jì)處理
  前期差錯(cuò)的重要程度,應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。
  (一)對于不重要的前期差錯(cuò)
  采用未來適用法更正
  (二)重要的前期差錯(cuò)的會計(jì)處理
  企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò),但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。
  追溯重述法,是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過,從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。
  確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的,可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額,財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,也可以采用未來適用法。
  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中,調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。
  對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度前不重要的前期差錯(cuò),應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行處理。
  三、前期差錯(cuò)更正的披露
  【所屬章節(jié)】:
  本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第二十二章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正的內(nèi)容。
  【知識點(diǎn)】:前期差錯(cuò)更正的披露
  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息:
  (一)前期差錯(cuò)的性質(zhì)。
  (二)各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。
  (三)無法進(jìn)行追溯重述的,說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。
  在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中,不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息。
  四、前期差錯(cuò)更正中所得稅的會計(jì)處理
  【所屬章節(jié)】:
  本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第二十二章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正的內(nèi)容。
  【知識點(diǎn)】:前期差錯(cuò)更正中所得稅的會計(jì)處理
  (一)應(yīng)交所得稅的調(diào)整
  按稅法規(guī)定執(zhí)行。 具體來說,當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對涉的損益類調(diào)整事項(xiàng)處理的口徑相同時(shí),則應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的調(diào)整;當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對涉及的損益類調(diào)整事項(xiàng)處理的口徑不同時(shí),則不應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整。
  (二)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整
  若調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時(shí)性差異,則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
  應(yīng)注意的是,在應(yīng)試時(shí),若題目已經(jīng)明確假定了會計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)是否調(diào)整所得稅,雖然有時(shí)假定的條件和稅法的規(guī)定不一致,但是也必須按題目要求去做。若題目未作任何假定,則按上述原則進(jìn)行會計(jì)處理。