現(xiàn)階段進入2015年注會基礎備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，跟著高頓網(wǎng)校小編一起來學習2015《會計》重難點歸納之第十七章節(jié)《借款費用》：
*9節(jié) 借款費用概述
一、借款費用的范圍
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第十七章借款費用*9節(jié)借款費用概述的內(nèi)容。
【知識點】：借款費用的范圍
借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定的實際利率法計算確定的利息費用(包括折價或者溢價的攤銷和相關輔助費用的攤銷)和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
【提示】
(1)因輔助費用計入負債的初始確認金額，所以按實際利率法計算確定的利息費用中反映的是輔助費用的攤銷數(shù)，而不是輔助費用的發(fā)生額;
(2)對于企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中;
(3)承租人根據(jù)租賃會計準則所確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用。
二、符合資本化條件的資產(chǎn)
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第十七章借款費用*9節(jié)借款費用概述的內(nèi)容。
【知識點】：符合資本化條件的資產(chǎn)
企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。
符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
第二節(jié) 借款費用的確認
一、借款費用開始資本化的時點
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第十七章借款費用第二節(jié)借款費用的確認的內(nèi)容。
【知識點】：借款費用開始資本化的時點
企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。
符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
二、借款費用暫停資本化的時間
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第十七章借款費用第二節(jié)借款費用的確認的內(nèi)容。
【知識點】：借款費用暫停資本化的時間
符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應當繼續(xù)資本化。
三、借款費用停止資本化的時點
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第十七章借款費用第二節(jié)借款費用的確認的內(nèi)容。
【知識點】：借款費用停止資本化的時點
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。停止資本化的判斷：(1)實體建造已經(jīng)完成;(2)基本符合設計要求;(3)后續(xù)支出金額很少;(4)試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品;(5)分別建造、分別完工的資產(chǎn)，如果完工部分能夠獨立使用或銷售，完工部分借款費用應當停止資本化;(6)分別建造、分別完工的資產(chǎn)，必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。
第三節(jié) 借款費用的計量
一、借款利息資本化金額的確定
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第十七章借款費用第三節(jié)借款費用的計量的內(nèi)容。
【知識點】：借款利息資本化金額的確定
在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，應當按照下列方法確定：
(一)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
【提示】對專門借款而言，資本化期間的借款費用全部資本化，費用化期間的借款費用全部費用化。
(二)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定。有關計算公式如下：
一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率
資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))
所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數(shù)
所占用一般借款本金加權平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))
(三)每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。
二、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第十七章借款費用第三節(jié)借款費用的計量的內(nèi)容。
【知識點】：外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。
【提示】外幣一般借款的借款費用計入當期損益，不予資本化。
