現(xiàn)階段進入2015年注會基礎備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，跟著高頓網(wǎng)校小編一起來學習2015《會計》重難點歸納之第八章節(jié)《資產減值》：
*9節(jié) 資產減值概述
一、資產減值的范圍
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產減值*9節(jié)資產減值概述的內容。
【知識點】：資產減值的范圍
資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產，除特別說明外，包括單項資產和資產組。
本章涉及的資產減值對象主要包括以下資產：
(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資；
(2)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產；
(3)固定資產；
(4)生產性生物資產；
(5)無形資產；
(6)商譽；
(7)探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等。
本章不涉及下列資產減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值，以及本書金融資產所涉及的金融資產減值等。
二、資產減值的跡象與測試
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產減值*9節(jié)資產減值概述的內容。
【知識點】：資產減值的跡象與測試
(一)資產減值跡象的判斷
原則：
公允價值下降;
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值下降。
(二)資產減值的測試
企業(yè)在判斷資產減值跡象以決定是否需要估計資產可收回金額時，應當遵循重要性原則。根據(jù)這一原則企業(yè)資產存在下列情況的，可以不估計其可收回金額：
1.以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額。
2.以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產的可收回金額。比如，當期市場利率或其他市場投資報酬率上升，對計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產的可收回金額。
【提示】
因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。
第二節(jié) 資產可收回金額的計量
一、估計資產可收回金額的基本方法
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產減值第二節(jié)資產可收回金額的計量的內容。
【知識點】：估計資產可收回金額的基本方法
估計資產可收回金額的基本方法如下圖所示：
二、資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產減值第二節(jié)資產可收回金額的計量的內容。
【知識點】：資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計
資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。
如何確定資產的公允價值?
(1)銷售協(xié)議價格
(2)資產的市場價格(買方出價)
(3)熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格
如果企業(yè)無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
三、資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產減值第二節(jié)資產可收回金額的計量的內容。
【知識點】：資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計
(一)資產未來現(xiàn)金流量的預計
1.預計資產未來現(xiàn)金流量的基礎
為了預計資產未來現(xiàn)金流量，企業(yè)管理層應當在合理和有依據(jù)的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經(jīng)濟狀況進行a1估計，并將資產未來現(xiàn)金流量的預計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)之上。
2.資產預計未來現(xiàn)金流量應當包括的內容
預計的資產未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：
(1)資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入;
(2)為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。
(3)資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。
每期凈現(xiàn)金流量=該期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出
3.預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素
企業(yè)預計資產未來現(xiàn)金流量，應當綜合考慮下列因素：
(1)以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量
【提示】
不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。
(2)預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量
(3)對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致
(4)涉及內部轉移價格的需要作調整
4.預計資產未來現(xiàn)金流量的方法
(1)傳統(tǒng)法
預計資產未來現(xiàn)金流量，通?？梢愿鶕?jù)資產未來每期最有可能產生的現(xiàn)金流量進行預測。它使用的是單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(2)期望現(xiàn)金流量法
如果影響資產未來現(xiàn)金流量的因素較多，不確定性較大，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不能如實反映資產創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況。在這種情況下，采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產未來現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下，資產未來每期現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應的現(xiàn)金流量加權計算求得。
(二)折現(xiàn)率的預計
為了資產減值測試的目的，計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。
折現(xiàn)率的確定，應當首先以該資產的市場利率為依據(jù)。如果該資產的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。
企業(yè)在估計資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。
(三)資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計
在預計了資產的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎上，企業(yè)將該資產的預計未來現(xiàn)金流量按照預計折現(xiàn)率在預計的資產使用期限內予以折現(xiàn)后，即可確定該資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(四)外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計
1.以外幣(結算貨幣)表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=∑(該資產所產生的未來現(xiàn)金流量的結算貨幣×該貨幣適用的折現(xiàn)率的折現(xiàn)系數(shù))
2.以記賬本位幣表示的資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=以外幣(結算貨幣)表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率
3.以記賬本位幣表示的資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產公允價值減去處置費用后的凈額相比較,確定其可收回金額,根據(jù)可收回金額與資產賬面價值相比較,確定是否需要確認減值損失以確認多少減值損失。
第三節(jié) 資產減值損失的確認與計量
一、資產減值損失確認與計量的一般原則
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產減值第三節(jié)資產減值損失的確認與計量的內容。
【知識點】：資產減值損失確認與計量的一般原則
(一)資產減值損失的確認
資產可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產的賬面價值是指資產成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。
(二)確認減值損失后折舊攤銷的會計處理
資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。
(三)減值準備是否可以轉回
資產減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。但是，遇到資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產終止確認條件的，企業(yè)應當將相關資產減值準備予以轉銷。
【提示】
資產減值準則中規(guī)范的資產，其減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回，但有些資產的減值是可以轉回的。資產減值是否可以轉回如下表所示：
二、資產減值損失的賬務處理
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產減值第三節(jié)資產減值損失的確認與計量的內容。
【知識點】：資產減值損失的賬務處理
會計分錄為：
借：資產減值損失
貸：XX資產減值準備
第四節(jié) 資產組的認定及減值處理
一、資產組的認定
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產減值第四節(jié)資產組的認定及減值處理的內容。
【知識點】：資產組的認定
有跡象表明一項資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。
(一)資產組的概念
資產組是指企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現(xiàn)金流入。
(二)認定資產組應當考慮的因素
1.資產組的認定,應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流人是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。
2.資產組的認定,應當考慮企業(yè)管理層對生產經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等
資產組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并在附注中說明。
二、資產組減值測試
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產減值第四節(jié)資產組的認定及減值處理的內容。
【知識點】：資產組減值測試
資產組減值測試的原理和單項資產是一致的,即企業(yè)需要預計資產組的可收回金額和計算資產組的賬面價值,并將兩者進行比較,如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的,表明資產組發(fā)生了減值損失,應當予以確認。
(一)資產組賬面價值和可收回金額的確定基礎
資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。因為這樣的比較才有意義,否則如果兩者在不同的基礎上進行估計和比較,就難以正確估算資產組的減值損失。
資產組的可收回金額,應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
資產組的賬面價值應當包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值,通常不應當包括已確認負債的賬面價值,但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外。這是因為在預計資產組的可收回金額時,既不包括與該資產組的資產無關的現(xiàn)金流量,也不包括與已在財務報表中確認的負債有關的現(xiàn)金流量。
資產組處置時如要求購買者承擔一項負債(如環(huán)境恢復負債等)、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關資產賬面價值,而且企業(yè)只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的,為了比較資產組的賬面價值和可收回金額,在確定資產組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,應當將已確認的負債金額從中扣除。
(二)資產組減值的會計處理
根據(jù)減值測試的結果，資產組(包括資產組組合)的可收回金額如低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：
1.首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值;
2.然后根據(jù)資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。
以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中*6者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。
三、總部資產的減值測試
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產減值第四節(jié)資產組的認定及減值處理的內容。
【知識點】：總部資產的減值測試
總部資產的減值測試如下圖所示：
第五節(jié) 商譽減值測試及處理
一、商譽減值測試的基本要求
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產減值第五節(jié)商譽減值測試及處理的內容。
【知識點】：商譽減值測試的基本要求
企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產組或者資產組組合，不應當大于企業(yè)所確定的報告分部。
對于已經(jīng)分攤商譽的資產組或資產組組合，不論是否存在資產組或資產組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應當通過比較包含商譽的資產組或資產組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。
企業(yè)進行資產減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組;難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。
二、商譽減值測試的方法與會計處理
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產減值第五節(jié)商譽減值測試及處理的內容。
【知識點】：商譽減值測試的方法與會計處理
企業(yè)在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當首先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。然后，再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當就其差額確認減值損失。
減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)有關資產組減值損失的處理順序和方法相一致。
商譽減值的會計處理如下：
借：資產減值損失
貸：商譽減值準備
