一、單項(xiàng)選擇題，本題型共12小題.每小題2分，共計(jì)24分。每小題只有-個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出-個(gè)正確的答案。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
1 20×3年5月20日甲公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票60000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)8元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付印花稅及傭金5000元。20×3年12月31日，甲公司持有的該股票的市價(jià)總額為510000元。20×4年2月10日，甲公司將A公司股票全部出售，收到價(jià)款540000元。甲公司因A公司股票影響20×4年損益的金額為( )。
A.30000元
B.60000元
C.85000元
D.90000元
參考答案: A
答案解析:
甲公司因A公司股票影響20X4年損益的金額=處置收入540000-處置時(shí)的賬面價(jià)值510000=30000(元)
2下列各項(xiàng)中不屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的是( ) 。
A.工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品
B.計(jì)提建設(shè)工人的職工福利費(fèi)
C.用銀行存款購(gòu)買工程物資
D.開(kāi)出帶息商業(yè)承兌匯票用于購(gòu)買工程物資
參考答案: B
答案解析:
資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)，選項(xiàng)B，不屬于上述情況，并未發(fā)生資產(chǎn)支出。
3 長(zhǎng)江公司與黃河公司在合并前同受甲公司控制。長(zhǎng)江公司20×7年1月1日投資500萬(wàn)元購(gòu)入黃河公司100%股權(quán)，黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，相對(duì)于甲公司而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，其差額由-項(xiàng)預(yù)計(jì)尚可使用5年、采用直線法攤銷的無(wú)形資產(chǎn)形成。20×7年黃河公司利潤(rùn)表中列示的“凈利潤(rùn)”為90萬(wàn)元，相對(duì)于甲公司而言的凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元;20X 8年黃河公司分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，20×8年黃河公司利潤(rùn)表中列示的“凈利潤(rùn)”為115萬(wàn)元，相對(duì)于甲公司而言的凈利潤(rùn)為120萬(wàn)元。所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，在20×8年末長(zhǎng)江公司編制合并報(bào)表時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為( )。
A.560萬(wàn)元
B.545萬(wàn)元
C.660萬(wàn)元
D.645萬(wàn)元
參考答案: A
答案解析:
20×8年末長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額=400+100-60+120=560(萬(wàn)元)
4 甲公司為商業(yè)企業(yè)，主要從事A產(chǎn)品的銷售，2011年第-季度實(shí)現(xiàn)銷售收入共計(jì)960萬(wàn)元。為了吸引顧客，甲公司推出“三包”政策，即“包退、包換、包修”，有關(guān)包修具體條款規(guī)定如下：自產(chǎn)品售出后-年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，甲公司將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。據(jù)測(cè)算，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的1%～3%;而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的5%～7%。本季度已售產(chǎn)品中，估計(jì)有80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，有15%將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，有5%將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。則甲公司-季度應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用為( )。
A.3.84萬(wàn)元
B.4.8萬(wàn)元
C.5.76萬(wàn)元
D.7.68萬(wàn)元
參考答案: C
答案解析:
第-季度應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用=960× [80%×0+15%×(1%+3%)/2+5%×(5%+7%)/2]=5.76(萬(wàn)元)
5 2012年1月3日，甲公司支付銀行存款2600萬(wàn)元取得乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為5500萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，差額為乙公司的庫(kù)存A產(chǎn)品所引起的，該批A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。2012年6月5日，乙公司出售-批B產(chǎn)品給甲公司，售價(jià)為900萬(wàn)元，成本為700萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入后將其作為存貨。至2012年末甲公司已將該批8產(chǎn)品的60%對(duì)外出售;乙公司的上述A產(chǎn)品已有30%對(duì)外出售。剩余的A、B產(chǎn)品在2013年全部對(duì)外出售。假設(shè)乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益為( )。
A.628萬(wàn)元
B.908萬(wàn)元
C.800萬(wàn)元
D.692萬(wàn)元
參考答案: D
答案解析:
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2000 一(1000—500)× 70%+(900—700)× 40%]×40%=692(萬(wàn)元)
6 關(guān)于存在多項(xiàng)潛在普通股時(shí)，下列說(shuō)法中不正確的是( )。
A.應(yīng)根據(jù)增量股每股收益衡量稀釋性的大小
B.增量股每股收益小于基本每股收益的稀釋性潛在普通股，不-定計(jì)入稀釋每股收益
C.增量股每股收益越大，稀釋性越大
D.企業(yè)的稀釋性潛在普通股不-定都計(jì)入稀釋每股收益中
參考答案: C
答案解析:
增量股每股收益越小，稀釋性越大，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
7甲企業(yè)成立于20×4年，主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，適用的所得稅稅率為25%。3月10日購(gòu)入價(jià)值200萬(wàn)元的設(shè)備，當(dāng)日投人使用。預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值，企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法與會(huì)計(jì)折舊方法及凈殘值相同，稅法規(guī)定的折舊年限為10年。甲企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出共計(jì)350萬(wàn)元。稅法規(guī)定廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年扣除，超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。則20×4年末企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為( )。
A.16.25萬(wàn)元
B.12.5萬(wàn)元
C.8.75萬(wàn)元
D.17.5萬(wàn)元
參考答案: A
答案解析:
甲公司20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(350-2000×15 0A+200/5×9/12-200/10×9/12)×25%=16.25(萬(wàn)元)
8 下列有關(guān)債務(wù)重組的說(shuō)法中，正確的是( )。
A.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
B.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在應(yīng)付金額中，或有支出沒(méi)有發(fā)生時(shí)，將其直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
C.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)或有收益，但應(yīng)將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值
D.以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將重組債權(quán)的賬面余額高于抵債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后壞賬準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失
參考答案: D
答案解析:
選項(xiàng)A，用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入;選項(xiàng)B，債務(wù)人不應(yīng)將或有支出包括在未來(lái)應(yīng)付金額中，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;選項(xiàng)C，不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)或有收益，也不應(yīng)將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。
9 甲公司從2013年起向辦理甲公司購(gòu)物卡且累計(jì)消費(fèi)額達(dá)到1萬(wàn)元以上的客戶授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分(每-獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.1元)購(gòu)買甲公司經(jīng)營(yíng)的任何-種商品;獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起3年內(nèi)有效。過(guò)期作廢;甲公司采用先進(jìn)先出法確定客戶購(gòu)買商品時(shí)使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分。2013年度，甲公司銷售各類商品共計(jì)1000萬(wàn)元(不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購(gòu)買的商品，下同)，授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)1000萬(wàn)分，客戶當(dāng)年使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共汁500萬(wàn)分。2013年末，甲公司估計(jì)2013年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有70%被使用。則甲公司2013年因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)收入的金額為( )。
A.35萬(wàn)元
B.50萬(wàn)元
C.71.43萬(wàn)元
D.100萬(wàn)元
參考答案: C
答案解析:
甲公司201 3年因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)的收入金額=1000X0.1X500/(1000X70%)=71.43(萬(wàn)元)
10 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，關(guān)于發(fā)現(xiàn)的非日后期間重大前期差錯(cuò)，正確的會(huì)計(jì)處理是( )。
A.不作處理
B.直接調(diào)整本年度的會(huì)計(jì)科目
C.更正以前年度已對(duì)外報(bào)出的報(bào)表
D.調(diào)整本年度財(cái)務(wù)報(bào)表的年初余額和上期金額
參考答案: D
答案解析:
對(duì)于發(fā)現(xiàn)的非日后期間的重大前期差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法，調(diào)整本年度財(cái)務(wù)報(bào)表的年初余額和上期金額，故選項(xiàng)D的說(shuō)法正確。
11 甲公司2013年1月1日將-臺(tái)賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元的生產(chǎn)用設(shè)備出售給乙公司，售價(jià)為1600萬(wàn)元，同時(shí)簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，從乙公司租回該設(shè)備，租期5年，每年年末支付租金150萬(wàn)元，當(dāng)日此設(shè)備公允價(jià)值為1450萬(wàn)元，尚可使用年限為10年，期滿后歸還設(shè)備。甲公司當(dāng)年用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對(duì)外出售，假定不考慮其他因素，則甲公司因此業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)年損益的影響為( )。
A.30萬(wàn)元
B.-30萬(wàn)元
C.-270萬(wàn)元
D.-180萬(wàn)元
參考答案: A
答案解析:
甲公司因此業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)年損益的影響=-150+(1450-1300)+(1600-1450)/5=30(萬(wàn)元)
12 下列關(guān)于土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理方法的表述中，不正確的是( )。
A.企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
B.土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)人所建造的房屋建筑物成本
C.用于建造辦公樓的土地使用權(quán)攤銷金額在辦公樓建造期間計(jì)入在建工程成本
D.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款無(wú)法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)
參考答案: B
答案解析:
選項(xiàng)B，土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)不應(yīng)當(dāng)計(jì)人所建造的房屋建筑物成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別計(jì)提攤銷和折舊。
二、多項(xiàng)選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于20×7年1月1日開(kāi)始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更。
(1)由于公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，對(duì)某棟出租辦公樓的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓20×7年年初賬面余額為1500萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊200萬(wàn)元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。
(2)由于市場(chǎng)上出現(xiàn)更為先進(jìn)的替代產(chǎn)品，企業(yè)將-項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為5年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，截至變更日已經(jīng)計(jì)提折舊60萬(wàn)元，計(jì)提減值40萬(wàn)元，變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為240萬(wàn)元。
(3)所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答13-14各題。
下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的各項(xiàng)表述中，不正確的有( )。
A.會(huì)計(jì)政策變更-律采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理
B.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更
C.對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于會(huì)計(jì)政策變更
D.會(huì)計(jì)政策變更說(shuō)明前期所采用的原會(huì)計(jì)政策有誤
E.企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)政策變更處理
參考答案: A,C,D,E
答案解析:
選項(xiàng)A，確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理;選項(xiàng)C，不屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)政策變更，并不意味著以前期間所采用的原會(huì)計(jì)政策有誤，變更會(huì)計(jì)政策-般是為了更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量;選項(xiàng)E，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。
14下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.對(duì)于出租辦公樓后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量屬于會(huì)計(jì)政策變更
B.對(duì)于出租辦公樓后續(xù)計(jì)量模式變更影響期初留存收益的金額為700萬(wàn)元
C.對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會(huì)計(jì)政策變更
D.由于所得稅核算方法變更固定資產(chǎn)應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)元
E.甲公司針對(duì)上述政策變更對(duì)期初留存收益的影響金額為710萬(wàn)元
參考答案: A,D
答案解析:
選項(xiàng)B，出租辦公樓后續(xù)計(jì)量模式變更影響期初留存收益的金額=[2000-(1500-200)]×(1-25%)=525(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)E，針對(duì)上述政策變更對(duì)期初留存收益的影響金額=525+10=535(萬(wàn)元)。
15根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，可視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有( )。
A.未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同
B.未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同
C.未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同
D.未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額均不同
E.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的
參考答案: A,B,C,D,E
答案解析:
略
16下列各事項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有( )。
A.為子公司的貸款提供的擔(dān)保
B.對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整
C.計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用
D.根據(jù)購(gòu)貨方的經(jīng)濟(jì)狀況對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
參考答案: A,B,C
答案解析:
選項(xiàng)D，應(yīng)收票據(jù)預(yù)計(jì)發(fā)生的壞賬損失是企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)時(shí)存在的應(yīng)收票據(jù)可收回情況作出的判斷，不需要根據(jù)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)，所以不屬于或有事項(xiàng)。
17 下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)量的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)支付的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人資本公積
C.處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)人投資收益
D.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益
參考答案: B,C
答案解析:
選項(xiàng)A，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額;選項(xiàng)D，可供出售金融資產(chǎn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回，但可供出售債務(wù)工具的減值損失可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，而可供出售權(quán)益工具的減值損失不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。
18某公司自資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A.處置其控制的全資子公司
B.董事會(huì)提出法定盈余公積分配方案
C.董事會(huì)提出股票股利分配方案
D.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度公司為了實(shí)現(xiàn)賬面盈利目標(biāo)而轉(zhuǎn)回120萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
參考答案: A,C
答案解析:
選項(xiàng)B，屬于日后調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)處理。
19 經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2014年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1000份以本公司股票進(jìn)行結(jié)算的股票期權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2014年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%，截至201 5年1 2月31日兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%;從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，每持有1份股票期權(quán)可以從甲公司以每股2元的價(jià)格購(gòu)買-股甲公司股票。行權(quán)期為2年。乙公司2014年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5%，本年度沒(méi)有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截至2015年12月31日兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7%，預(yù)計(jì)未來(lái)1年將有2名管理人員離職。
該項(xiàng)股票期權(quán)的公允價(jià)值如下：20t4年1月1日為9元;2014年12月31日為10元;2015年12月31日為12元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮稅費(fèi)和其他因素，回答19-20各題。
根據(jù)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，下列說(shuō)法正確的有( ) 。
A.甲公司應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
B.甲公司應(yīng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
C.乙公司應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
D.乙公司應(yīng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
參考答案: A,C
答案解析:
甲公司以自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，故應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;本題中接受服務(wù)企業(yè)乙公司沒(méi)有結(jié)算義務(wù)，所以應(yīng)將其作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
20 根據(jù)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，下列針對(duì)甲、乙公司2014年報(bào)表項(xiàng)目的影響額計(jì)算正確的有( ) 。
A.甲公司應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資21 6000元，同時(shí)增加資本公積216000元
B.甲公司應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資240000元，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬240000元
C.乙公司應(yīng)增加管理費(fèi)用250000元，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬250000元
D.乙公司應(yīng)增加管理費(fèi)用216000元，同時(shí)增加資本公積216000元
參考答案: A,D
答案解析:
甲公司應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以調(diào)整的是長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積，金額為216000[(50-2)×1000×9×1/2]元，選項(xiàng)A正確;乙公司應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付，所以調(diào)整管理費(fèi)用和資本公積，金額為216000[(50-2)×1000× 9×1/2]元，選項(xiàng)D正確。
21 下列有關(guān)同-控制下企業(yè)合并的處理原則的表述中，正確的有( )。
A.合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的商譽(yù)以及其他新的資產(chǎn)和負(fù)債
B.合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按照合并日的公允價(jià)值重新計(jì)量
C.合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響合并當(dāng)期利潤(rùn)表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目
D.對(duì)于控股合并，合并方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)-直是-體化存續(xù)下來(lái)的，參與合并各方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益
參考答案: A,C,D
答案解析:
選項(xiàng)B，合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變。
22 對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，下列有關(guān)說(shuō)法正確的有( )。
A.如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能轉(zhuǎn)回，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的所得稅影響
B.如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，那么不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響
C.因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下.-般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響
D.如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則不應(yīng)確認(rèn)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的所得稅影響
參考答案: B,C
答案解析:
選項(xiàng)A，如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來(lái)期間所得稅沒(méi)有影響;選項(xiàng)D，不論長(zhǎng)期股權(quán)投資是否仍舊長(zhǎng)期持有，減值損失對(duì)應(yīng)的所得稅影響都應(yīng)確認(rèn)。
三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，*6得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，*6得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型*6得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23甲公司為上市公司，20×2～20×4年發(fā)生如下交易。
(1)20×2年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響，實(shí)際支付價(jià)款5400萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為17800萬(wàn)元。其中股本為10900萬(wàn)元，資本公積為3800萬(wàn)元，盈余公積為280萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2820萬(wàn)元。此交易發(fā)生前，甲公司與乙公司無(wú)任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
?、偃〉猛顿Y時(shí)，乙公司除-批X商品的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相同，該批X商品的賬面成本為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。
②20×2年7月1日，乙公司宣告發(fā)放股票股利300萬(wàn)元，并于8月10日實(shí)際發(fā)放。
③20×2年9月，乙公司將其成本為400萬(wàn)元的Y商品以700萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的Y商品作為存貨管理。
?、芤夜?0×2年5月至12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2200萬(wàn)元，提取盈余公積220萬(wàn)元。截至20×2年12月31日，X、Y商品均已全部對(duì)外出售。20×2年末乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入資本公積200萬(wàn)元(已扣除所得稅影響)。
(2)20×3年1月1日，甲公司經(jīng)與丁公司協(xié)商，雙方同意甲公司以其持有的-項(xiàng)廠房和投資性房地產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得丁公司持有的乙公司50%的股權(quán)。取得上述股權(quán)后，甲公司共持有乙公司80%的股權(quán)，能對(duì)乙公司實(shí)施控制。甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
甲公司換出廠房的賬面原價(jià)為2700萬(wàn)元，已計(jì)提折舊900萬(wàn)元，公允價(jià)值為2300萬(wàn)元。換出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，成本為7000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3500萬(wàn)元，公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20000萬(wàn)元。甲公司原持有乙公司30%股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值為6500萬(wàn)元。
(3)20×3年甲公司其他業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下。
?、?月1日，甲公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租人戊公司的-條生產(chǎn)線，用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，雙方約定租期為3年，每年末支付租金20萬(wàn)元。20×3年12月15日.市政規(guī)劃要求甲公司遷址，甲公司不得不停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，而原經(jīng)營(yíng)租賃合同為不可撤銷合同，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無(wú)法轉(zhuǎn)租該生產(chǎn)線。假定停產(chǎn)當(dāng)日，甲公司無(wú)庫(kù)存A產(chǎn)品。甲公司和戊公司之間無(wú)其他關(guān)系。
?、?月1日，甲公司銷售產(chǎn)品-批給乙公司.價(jià)稅合計(jì)為117萬(wàn)元，取得乙公司不帶息商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)期限為6個(gè)月。甲公司20×3年11月1日將該票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，且銀行附有追索權(quán)，甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收匯票的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移。甲公司實(shí)際收到95萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。
(4)20×4年5月15日，甲公司因購(gòu)買材料而欠丙公司購(gòu)貨款及稅款合計(jì)為6600萬(wàn)元，由于甲公司無(wú)法償付該應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以其持有乙公司32%的股權(quán)償還債務(wù)，由此甲公司對(duì)乙公司不再具有控制。重組日，該股權(quán)投資的公允價(jià)值是6400萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。除此之外，甲公司與丙公司之間無(wú)其他關(guān)系。
(5)甲公司編制的20×4年利潤(rùn)表中，其他綜合收益金額為1100萬(wàn)元，包括可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升600萬(wàn)元，因確認(rèn)同-控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資沖減資本公積1000萬(wàn)元，用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬(wàn)元，因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆確認(rèn)計(jì)入資本公積700萬(wàn)元。
假定不考慮其他因素，要求：
(1)計(jì)算20×2年甲公司取得乙公司30%股權(quán)的初始投資成本，判斷該項(xiàng)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;計(jì)算甲公司20×2年持有乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
(2)判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;計(jì)算購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額，并說(shuō)明理由。
(3)根據(jù)資料(3)-①，分析判斷甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)如何處理，計(jì)算該項(xiàng)交易對(duì)甲公司20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
(4)根據(jù)資料(3)-②，簡(jiǎn)述應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，并說(shuō)明理由(假定不考慮利息調(diào)整的攤銷)。
(5)根據(jù)資料(4)，分析計(jì)算甲公司因債務(wù)重組交易而應(yīng)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益以及在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的債務(wù)重組收益。
(6)根據(jù)資料(4)，分析簡(jiǎn)述甲公司對(duì)乙公司的剩余股權(quán)在合并報(bào)表中應(yīng)如何處理。
(7)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。
答案解析:
(1)初始投資成本為5400萬(wàn)元。該項(xiàng)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。理由：持股比例為30%，對(duì)被投資單位具有重大影響。
甲公司20×2年持有乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2200-(800—600)]X 30%=600(萬(wàn)元)
(2)甲公司對(duì)乙公司的合并屬于非同-控制下的企業(yè)合并。理由：甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額=6500+2300+9000—20000×80%=1800(萬(wàn)元)
理由：企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同-控制下企業(yè)合并的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)-原持有的被購(gòu)買方的股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值+購(gòu)買日的新增投資成本-購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×總持股比例。
(3)個(gè)別報(bào)表：由于該合同已成為虧損合同，而且無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)直接將2年應(yīng)支付的租金40萬(wàn)元確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出40
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債40
合并報(bào)表：因?yàn)榧坠九c戊公司之間不存在其他關(guān)系，所以該項(xiàng)交易在甲公司20×3年度合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40萬(wàn)元，合并利潤(rùn)表中確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出40萬(wàn)元。
(4)乙公司個(gè)別報(bào)表：無(wú)需處理。理由：應(yīng)收票據(jù)已歸屬甲公司，甲公司將應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)與乙公司無(wú)關(guān)。
甲公司合并報(bào)表：附追索權(quán)情況下的應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)，且應(yīng)收匯票的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)的所有權(quán)并未真正轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)，甲公司對(duì)于從銀行取得的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為-項(xiàng)負(fù)債，即短期借款。
同時(shí)還需要將集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)生的應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)予以抵消，會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)付票據(jù)117
貸：應(yīng)收票據(jù)117
(5)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表因債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益=6600-[5400+(2200—200)×30%+200x 30%+2300+9000]×32%/80%=-344(萬(wàn)元)
因?yàn)楸静患{入甲公司合并范圍，故該項(xiàng)債務(wù)重組交易不屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，無(wú)需抵消。甲公司應(yīng)在合并報(bào)表中確認(rèn)的債務(wù)重組收益=6600—6400=200(萬(wàn)元)。
(6)企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)目的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。甲公司喪失了對(duì)乙公司的控制權(quán)，此時(shí)應(yīng)將剩余股權(quán)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。
(7)甲公司關(guān)于其他綜合收益的列示金額不正確。
理由：同-控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資沖減資本公積1000萬(wàn)元、發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆確認(rèn)計(jì)入資本公積700萬(wàn)元是權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益，不應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)表。
24A上市公司20×1年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，有效期自發(fā)證之日起3年，20× 3年末因不符合條件，次年不再被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。自20×4年1月1日起其適用的所得稅稅率由15%改為25%。20×3年上半年，A公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項(xiàng)及其處理結(jié)果如下。
(1)20×3年2月1日，A公司取得-項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，入賬價(jià)值為2600萬(wàn)元。20×3年6月30日該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。公司管理層計(jì)劃在20×3年下半年出售該交易性金融資產(chǎn)。假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)人應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)-并計(jì)入。20×3年6月30日，A公司認(rèn)定持有的該交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債135萬(wàn)元。
(2)20×3年6月21日，A公司與部分職工簽訂了正式解除勞動(dòng)關(guān)系的協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，A公司于20×4年1月1日起至20×4年6月30日期間向辭退的職工-次性支付補(bǔ)償款5000萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，與該項(xiàng)辭退福利有關(guān)的補(bǔ)償款于實(shí)際支付時(shí)可稅前抵扣。20×3年6月30日，A公司未確認(rèn)該辭退福利形成的預(yù)計(jì)負(fù)債以及相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，決定于當(dāng)年末確認(rèn)。
(3)20×3年6月下旬，A公司在對(duì)存貨進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存某產(chǎn)品因儲(chǔ)存不當(dāng)遭受-定程度的毀損，預(yù)計(jì)只能降價(jià)出售，故計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元。銷售部門提供的銷售計(jì)劃表明，該批產(chǎn)品擬于20×4年2月對(duì)外出售。
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可稅前扣除。20×3年6月30日，A公司認(rèn)定該批產(chǎn)品賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)60萬(wàn)元。
(4)20×3年6月30日，A公司應(yīng)收B公司賬款余額為2000萬(wàn)元。因B公司當(dāng)期發(fā)生嚴(yán)重虧損，A公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。根據(jù)與B公司達(dá)成的償債協(xié)議，該筆債權(quán)將于20×4年1月收回。20×3年6月30日，A公司認(rèn)定該應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異500萬(wàn)元，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)75萬(wàn)元。
根據(jù)公司的未來(lái)發(fā)展計(jì)劃，預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。
假定不考慮其他因素影響。
要求：
分析、判斷A公司對(duì)事項(xiàng)(1)至(4)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確，請(qǐng)分別說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理(包括應(yīng)采用的所得稅稅率和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額)。
答案解析:
(1)A公司對(duì)事項(xiàng)(1)的所得稅會(huì)計(jì)處理正確。
理由：交易性金融資產(chǎn)形成的暫時(shí)性差異，當(dāng)年能轉(zhuǎn)回，因此應(yīng)按所得稅稅率15%確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
(2)A公司對(duì)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：該項(xiàng)辭退福利，在20×3年6月30日已滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債并記人“應(yīng)付職工薪酬”科目。由于該補(bǔ)償款將于20×4年支付，該預(yù)計(jì)負(fù)債形成的暫時(shí)性差異將于20×4年轉(zhuǎn)回。應(yīng)按所得稅稅率25%確認(rèn)遞延所得稅。
正確的處理：應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬5000萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1250(5000×25%)萬(wàn)元。
(3)A公司對(duì)事項(xiàng)(3)的所得稅會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：該存貨將在20×4年出售，因此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時(shí)性差異將于20×4年轉(zhuǎn)回，應(yīng)按所得稅稅率25%確認(rèn)遞延所得稅。正確的處理：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100(400×25%)萬(wàn)元。
(4)A公司對(duì)事項(xiàng)(4)的所得稅會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：該債權(quán)將在20×4年收回，該應(yīng)收賬款形成的暫時(shí)性差異將于20×4年轉(zhuǎn)回，應(yīng)按所得稅稅率25%確認(rèn)遞延所得稅。
正確的處理：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125(500×25%)萬(wàn)元。
【思路點(diǎn)撥】本題的關(guān)鍵之處在于確認(rèn)遞延所得稅采用的稅率應(yīng)為相應(yīng)的暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的稅率。
25 曼德股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“曼德公司”)為-家制造企業(yè)，成立于2012年1月1日，該公
司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2014年末曼德公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表及以往年度財(cái)務(wù)資料進(jìn)行復(fù)核時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理提出疑問(wèn)。
(1)2013年度曼德公司到中國(guó)銀行將1萬(wàn)美元兌換為人民幣，發(fā)生兌換損失0.1萬(wàn)元，曼德公司將其計(jì)人管理費(fèi)用。該項(xiàng)交易未達(dá)到企業(yè)重要性水平。
(2)2013年1月1日曼德公司出于戰(zhàn)略投資目的，取得乙公司40%的股權(quán)。投資之前曼德公司的子公司已經(jīng)持有乙公司30%的股權(quán)，追加投資后，曼德公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改選，共設(shè)立董事11名，其中曼德公司派出董事4名，曼德公司的子公司派出董事2名。乙公司的章程規(guī)定，乙公司的重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)全體董事的1/2以上通過(guò)。曼德公司對(duì)取得的該項(xiàng)股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，分別于2013年末及2014年末確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元與500萬(wàn)元。
(3)2014年1月1日曼德公司將-臺(tái)管理設(shè)備出售給丙公司，銷售價(jià)款為1800萬(wàn)元。該設(shè)備賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，其中成本5000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊2500萬(wàn)元，已計(jì)提減值500萬(wàn)元。該設(shè)備的公允市價(jià)為1900萬(wàn)元。曼德公司同時(shí)與丙公司約定，曼德公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式租回該設(shè)備，租期為10年，每年租金40萬(wàn)元。該設(shè)備的租金市場(chǎng)價(jià)格為每年55萬(wàn)元。曼德公司對(duì)此事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款1800
營(yíng)業(yè)外支出200
貸：固定資產(chǎn)清理2000
借：管理費(fèi)用55
貸：銀行存款40
資本公積15
(4)2014年3月1日曼德公司與丁公司簽訂-項(xiàng)資產(chǎn)銷售合同，合同主要條款如下：
①曼德公司于2015年1月18日向丁公司出售管理用設(shè)備-臺(tái)，價(jià)款為1700萬(wàn)元。
?、诼鹿矩?fù)責(zé)將該設(shè)備運(yùn)送至丁公司所在地，在丁公司付清款項(xiàng)前，曼德公司享有該設(shè)備的所有權(quán)。
根據(jù)曼德公司備查簿中資料顯示，該管理用設(shè)備成本4000萬(wàn)元，至3月1日已累計(jì)計(jì)提折舊1800萬(wàn)元。曼德公司預(yù)計(jì)將該設(shè)備運(yùn)至丁公司所需運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等共計(jì)100萬(wàn)元。曼德公司3月至12月累計(jì)計(jì)提折舊60萬(wàn)元，未作其他處理。
(5)曼德公司2014年初將某項(xiàng)建造合同完工百分比的確定由按累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定改為根據(jù)實(shí)際測(cè)定法確定。曼德公司2013年針對(duì)該項(xiàng)建造合同開(kāi)始提供建造服務(wù)，當(dāng)年確認(rèn)合同收入1250萬(wàn)元，確認(rèn)合同成本875萬(wàn)元，確定的完工百分比為25%;曼德公司變更完工比例確定方法后確定的2013年、2014年累計(jì)完工進(jìn)度分別為30%和50%。曼德公司針對(duì)該變更作為會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整了2013年的收入、成本金額，并按照*7的完工進(jìn)度分別確認(rèn)2014年的合同收入和合同成本金額1000萬(wàn)元和700萬(wàn)元。
(6)2013年3月，曼德公司針對(duì)應(yīng)收B公司賬款200萬(wàn)元確認(rèn)壞賬損失并計(jì)人當(dāng)期損益。2013年末，曼德公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)200萬(wàn)元壞賬損失準(zhǔn)許稅前扣除，但能否扣除最終需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，曼德公司在披露2013年年報(bào)時(shí)，尚未取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就壞賬損失扣稅認(rèn)定的批復(fù)文件，且無(wú)法合理確定是否可以得到批準(zhǔn)，故未確定相關(guān)遞延所得稅影響。2014年8月，曼德公司取得稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)：應(yīng)收B公司賬款發(fā)生的壞賬損失可以自2014年應(yīng)納稅所得額中扣除。曼德公司將其作為-項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整期初遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元。
其他資料：不考慮其他因素影響。
要求：
(I)對(duì)于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，請(qǐng)分別判斷會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。
(2)對(duì)于曼德公司不正確的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
答案解析:
(1)①處理不正確。對(duì)于外幣匯兌業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
?、谔幚聿徽_，曼德公司實(shí)質(zhì)上已經(jīng)控制了乙公司，在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)對(duì)持有的乙公司股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
③處理不正確。售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低于公允價(jià)值且由未來(lái)低于市價(jià)的租金予以補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)人遞延收益，然后在租賃期內(nèi)進(jìn)行攤銷。
④處理不正確。曼德公司該項(xiàng)設(shè)備已滿足持有待售條件，應(yīng)當(dāng)在3月1日停止計(jì)提折舊，并按照公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與賬面價(jià)值孰低的原則計(jì)量。
?、萏幚聿徽_。曼德公司對(duì)完工比例確定方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不應(yīng)對(duì)2013年的處理進(jìn)行追溯調(diào)整，只需要對(duì)2014年及以后采用新的估計(jì)進(jìn)行核算。
?、蘼鹿居?014年8月取得的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)文件不屬于編制曼德公司2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)“能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息”，也不屬于2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)“能夠取得的可靠信息”，故不應(yīng)作為前期差錯(cuò)追溯調(diào)整其期初遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)調(diào)整分錄：
?、俳瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用0.1
貸：管理費(fèi)用0.1
②借：以前年度損益調(diào)整300
投資收益500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資800
借：盈余公積30
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)270
貸：以前年度損益調(diào)整300
?、劢瑁哼f延收益200
貸：營(yíng)業(yè)外支出200
借：資本公積15
管理費(fèi)用5
貸：遞延收益20
④借：累計(jì)折舊60
貸：管理費(fèi)用60
借：資產(chǎn)減值損失600
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備600
?、萁瑁河喙e7.5
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)67。5
貸：工程施工-合同毛利75
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本175
工程施工-合同毛利75
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250
【提示】錯(cuò)誤下追溯增加2013年收入金額=1250/25%X(30%-25%)=250(萬(wàn)元)，追溯增加2013年成本金額=875/25%×(30%-25%)=175(萬(wàn)元)，相應(yīng)的2014年收入和成本分別少確認(rèn)250萬(wàn)元、175萬(wàn)元。
?、藿瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整50
貸：遞延所得稅資產(chǎn)50
借：盈余公積5
未分配利潤(rùn)45
貸：以前年度損益調(diào)整50
26甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)于2011年3月26日召開(kāi)了臨時(shí)股東大會(huì)，會(huì)議以特別決議的方式通過(guò)決議，同意公開(kāi)發(fā)行人民幣普通股(A股)5000萬(wàn)股，并申請(qǐng)?jiān)谏钲谧C券交易所掛牌上市。招股說(shuō)明書中，將首次公開(kāi)募股(IP0)價(jià)格定為每股6元。與本次公開(kāi)發(fā)行A股相關(guān)的文件、合同已簽署。公司章程中有關(guān)條款修改、公司注冊(cè)資本工商變更登記等事宜均已辦妥。2011年10月10日，甲公司的上市申請(qǐng)獲批。甲公司為首次公開(kāi)發(fā)行股票發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、招股說(shuō)明書印刷費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等共計(jì)100萬(wàn)元，另發(fā)生廣告費(fèi)、路演費(fèi)300萬(wàn)元。
為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司在2012年-2015年進(jìn)行了 一系列投資和資本運(yùn)作。(1)甲公司于2012年3月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下。
?、僖砸夜?012年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給丙公司.丙公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前 一段合理時(shí)間內(nèi)甲公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)每股15.40元為基礎(chǔ)計(jì)算確定。③丙公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會(huì)成員，由甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：①經(jīng)評(píng)估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2012年3月1日的公允價(jià)值為15500萬(wàn)元。②經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2012年5月31日向丙公司定向增發(fā)500萬(wàn)股普通股股票(每股而值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8.33%。
2012年5月31日甲公司普通股收盤價(jià)為每股16.60元。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)100萬(wàn)元;對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用6萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。④甲公司于2012年5月31日向丙公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。⑤2012年5月31日，以2012年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為16000萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相同)。(3)2012年、2013年，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為3000萬(wàn)元、2000萬(wàn)元。(4)2013年4月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元，并于月底實(shí)際發(fā)(5)2013年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股權(quán)換取了丁公司10%的股權(quán)。甲公司換出股權(quán)的公允價(jià)值為490萬(wàn)元，占其持有的乙公司全部股權(quán)的5%，持有乙公司股權(quán)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。丁公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元(假定丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等)。取得股權(quán)后，甲公司對(duì)丁公司沒(méi)有重大影響，采用成本法核算此項(xiàng)投資。2013年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，無(wú)其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)。2014年1月1日，甲公司又從丁公司的另 一投資者處取得丁公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款1300萬(wàn)元。此次購(gòu)買完成后，甲公司的持股比例達(dá)到30%，對(duì)丁公司具有重大影響，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2014年1月1日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6200萬(wàn)元。2014年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。
2014年末丁公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)最終增加資本公積200萬(wàn)元。2014年丁公司未分配現(xiàn)金股利。2015年1月5日，甲公司將持有的丁公司的15%股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，實(shí)得款項(xiàng)1400萬(wàn)元，從而對(duì)丁公司不再具有重大影響，甲公司將對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。(6)2015年4月20日，丁公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。
(7)其他有關(guān)資料如下：①甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前后甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。②不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。③除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。④甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司和丁公司的剩余股權(quán)，沒(méi)有計(jì)劃出售。⑤各公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。⑥各公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)均衡發(fā)生。要求：(1)判斷甲公司首次公開(kāi)募股業(yè)務(wù)中發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、招股說(shuō)明書印刷費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、廣告費(fèi)、路演費(fèi)分別應(yīng)如何處理。(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算該項(xiàng)交易(含所支付的傭金手續(xù)費(fèi)和審計(jì)評(píng)估費(fèi))對(duì)甲公司2012年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的當(dāng)期凈利潤(rùn)和資本公積的凈影響。(3)判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(4)作出甲公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
答案解析:
(1)甲公司首次公開(kāi)募股業(yè)務(wù)中發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、招股說(shuō)明書印刷費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)，是與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的溢價(jià)收人中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn);發(fā)生的廣告費(fèi)、路演費(fèi)應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。(2)該項(xiàng)交易對(duì)甲公司2012年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的當(dāng)期凈利潤(rùn)的凈影響=-6(萬(wàn)元)對(duì)資本公積的凈影響=16.6×500—500-100=7700(萬(wàn)元)(3)該項(xiàng)合并屬于非同-控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因此屬于非同-控制下的企業(yè)合并。(4)①與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司
(16.6×500)8300
貸：股本500
資本公積-股本溢價(jià)7800
借：資本公積-股本溢價(jià)100
管理費(fèi)用6
貸：銀行存款106
?、?013年4月1日，乙公司宣告分配股利時(shí)：
借：應(yīng)收股利1600
貸：投資收益1600
月末收到股利時(shí)：
借：銀行存款1600
貸：應(yīng)收股利1600
?、?013年6月30日，交換股權(quán)時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司490
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司
(8300×5%)415
投資收益75
?、?014年1月1日，追加投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司(成本)1300
貸：銀行存款1300
調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：a.對(duì)于原投資的部分：原10%股權(quán)的成本490萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600(6000×10%)萬(wàn)元之間的差額為110萬(wàn)元。
b.對(duì)于新投資的部分：購(gòu)入20%股權(quán)時(shí).新增投資的成本為1300萬(wàn)元，享有的丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=6200×20%=1 240(萬(wàn)元)，投資成本大于應(yīng)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為
60萬(wàn)元。將兩部分差額綜合考慮，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益的金額=110-60=50(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司(成本)50
貸：盈余公積5
利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)45
C.原投資時(shí)，被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，追加投資時(shí)為6200萬(wàn)元，應(yīng)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)20[(6200—6000)× 10%]萬(wàn)元中，有30(600×6/12×
10%)萬(wàn)元是由于被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)引起的，差額10萬(wàn)元應(yīng)沖減資本公積。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司(損益凋整)
(600×6/12×10%)30
資本公積-其他資本公積
[600×6//12-(6200—6000)]×10%}10
貸：盈余公積(600×6/1 2×10%×10%)3
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
(600×6/12×10%-3)27
長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司(其他權(quán)益變動(dòng))10
⑤2014年末：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司(損益調(diào)整)
(1000×30%)300
貸：投資收益300
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司(其他權(quán)益變動(dòng))
(200×30%)60
貸：資本公積其他資本公積60
?、?015年1月5日：
借：銀行存款1 400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司(成本)
[(490+1300+50)×15%/30%]920
丁公司(損益調(diào)整)
[(30+300)×15%/30%]165
-丁公司(其他權(quán)益變動(dòng))
[(-10+60)× 15%/30%]25
投資收益290
同時(shí)：
借：資本公積其他資本公積25
貸：投資收益25
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司1110
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司(成本)920
丁公司(損益調(diào)整)
165
-丁公司(其他權(quán)益變動(dòng))
25
⑦2015年4月20日，甲公司分得的丁公司的股利60(400×15%)萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)投資收益。
借：應(yīng)收股利(400×15%)60
貸：投資收益60
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