高頓網(wǎng)校小編為您搜集整理了2014年注冊會計師專業(yè)階段考試《審計》試題及答案，供各位考生參考閱讀。
 
　　(考生部分回憶版)
 
　　一、單項選擇題
 
　　1.下列有關(guān)識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是( )。
 
　　A.注冊會計師應(yīng)當將識別的重大錯報風(fēng)險與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相聯(lián)系
 
　　B.在實施進一步審計程序的過程中，注冊會計師可能需要修正對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果
 
　　C.在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當考慮發(fā)生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度
 
　　D.對于某些重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可能認為僅通過實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
 
　　【答案】A
 
　　【解析】在對重大錯報風(fēng)險進行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。
 
　　【知識點】評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險，僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險。
 
　　2.與交易事項、期末賬戶余額及列報和披露均相關(guān)的認定是( )。
 
　　A.發(fā)生
 
　　B.完整性
 
　　C.計價和分攤
 
　　D.截止
 
　　【答案】B
 
　　【解析】與交易、賬戶余額、列報和披露均相關(guān)的認定是完整性認定。
 
　　【知識點】認定
 
　　3.下列認定中，與銷售信用批準相關(guān)的是( )。
 
　　A.發(fā)生
 
　　B.計價和分攤
 
　　C.完整性
 
　　D.權(quán)利與義務(wù)
 
　　【答案】B
 
　　【解析】與銷售信用審批相關(guān)的控制有利于防范壞賬風(fēng)險，與應(yīng)收賬款的計價和分攤認定有關(guān)，見教材P179第4段。
 
　　【知識點】認定，涉及的主要業(yè)務(wù)活動(第九章)
 
　　4.下列各項通過業(yè)務(wù)流程層面控制的是( )。
 
　　A.應(yīng)對管理層凌駕于控制之上控制
 
　　B.信息技術(shù)的控制
 
　　C.對期中財務(wù)報告流程的控制
 
　　D.信息技術(shù)應(yīng)用控制
 
　　【答案】D
 
　　【解析】選項D信息技術(shù)應(yīng)用控制應(yīng)該屬于業(yè)務(wù)流程層面的控制。
 
　　【知識點】在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制。
 
　　5.下列各項不屬于初步業(yè)務(wù)活動的是( )
 
　　A.針對客戶和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的控制程序
 
　　B.評價遵守職業(yè)道德情況
 
　　C.就審計業(yè)務(wù)的約定條款與被審計單位傳達意見一致
 
　　D.在執(zhí)行首次審計業(yè)務(wù)時，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿
 
　　【答案】D
 
　　【解析】選項ABC均屬于初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，選項D不屬于。
 
　　【知識點】初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容。
 
　　6.下列關(guān)于導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的說法中錯誤的是( )
 
　　A.編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，大于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險
 
　　B.舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險
 
　　C.收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定可能不適用于所有的審計業(yè)務(wù)
 
　　D.所有的被審計單位都存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險
 
　　【答案】A
 
　　【解析】舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，見教材P277第3段;如果認為收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄得出結(jié)論的理由，見教材P282頁倒數(shù)第3行;由于管理層在被審計單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險在所有被審計單位中都會存在。選項A沒有必然的大小關(guān)系。
 
　　【知識點】治理層、管理層的責任與注冊會計師的責任(第13章)，識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。
 
　　7.下列有關(guān)注冊會計師在臨近審計結(jié)束時實時分析程序的說法，錯誤的是( )。
 
　　A.實施分析程序的目的是確定財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致
 
　　B.如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當修改原計劃實施的進一步審計程序
 
　　C.實施分析程序所使用的手段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序基本相同
 
　　D.實施分析程序應(yīng)當達到與實質(zhì)性分析程序相同的保證水平
 
　　【答案】D
 
　　【解析】因為在總體復(fù)核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務(wù)報表層次，選項D錯誤。
 
　　【知識點】用于總體復(fù)核。
 
　　8.下列關(guān)于前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是( )。
 
　　A.在確定向后任注冊會計師提供哪些審計工作底稿時，前任注冊會計師應(yīng)當征求被審計單位的同意
 
　　B.在查閱前任注冊會計師審計底稿時，后任注冊會計師應(yīng)當征求被審計單位的同意
 
　　C.為取得更多的接觸注冊會計師審計工作底稿的機會，后任注冊會計師可以在工作底稿的使用方面做出較高程度的限制性
 
　　D.在允許后任注冊會計師查閱審計工作底稿前，前任注冊會計師應(yīng)當自取得其確認函
 
　　【答案】A
 
　　【解析】在前后任注冊會計師的溝通過程中，后任注冊會計師負有主動溝通的義務(wù)，接受委托后，如果需要査閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通，選項A錯誤。
 
　　【知識點】前后任注冊會計師接受委托后的溝通
 
　　9.下列控制活動中，屬于檢查性控制的是( )。
 
　　A.信用部根據(jù)人事部提供的員工崗位職責表在系統(tǒng)中設(shè)定權(quán)限
 
　　B.倉庫管理根據(jù)經(jīng)批準的發(fā)貨單辦理出庫
 
　　C.財務(wù)人與每月末與客戶進行對賬并調(diào)查差異
 
　　D.采購部對新增供應(yīng)商執(zhí)行背景調(diào)查
 
　　【答案】C
 
　　【知識點】檢查性控制
 
　　10.下列關(guān)于財務(wù)報表審計的說法錯誤的是( )。
 
　　A.審計可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的要求
 
　　B.審計的目的是增加財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信任程度
 
　　C.財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)是注冊會計師的獨立性和專業(yè)性
 
　　D.審計涉及為財務(wù)報表預(yù)期使用者的利用相關(guān)信息提供建議
 
　　【答案】D
 
　　【知識點】審計的含義
 
　　11.下列各項中注冊會計師在測定風(fēng)險時，不需要考慮的是( )。
 
　　A.控制環(huán)境對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果
 
　　B.潛在錯報的重大程度
 
　　C.風(fēng)險的性質(zhì)
 
　　D.錯報發(fā)生的可能性
 
　　【答案】A
 
　　【知識點】需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險
 
　　12.下列有關(guān)實質(zhì)性程序時間安排，說法錯誤的是( )。
 
　　A.控制環(huán)境和其他相關(guān)控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序
 
　　B.注冊會計師在評估的某項目認定層次的重大錯報風(fēng)險越高，越應(yīng)當考慮將實質(zhì)性程序集中在期末或者接近期末實施
 
　　C.在期中實施了實質(zhì)性程序，注會應(yīng)針對剩余時間實施控制測試，期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末
 
　　D.實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后難以獲得，注會應(yīng)考慮在期中和實施實質(zhì)性程序
 
　　【答案】C
 
　　【解析】如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序，所以不一定是必須實施控制測試，選項C錯誤，見教材P171第2段。
 
　　【知識點】實質(zhì)性程序的時間
 
　　13.下列有關(guān)控制環(huán)境的說法，錯誤的是( )。
 
　　A.控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響
 
　　B.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險很可能源于控制環(huán)境存在的缺陷
 
　　C.有效的控制環(huán)境本身可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風(fēng)險
 
　　D.有效的控制環(huán)境可以降低舞弊發(fā)生的風(fēng)險
 
　　【答案】C
 
　　【解析】控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮，選項C錯誤，見教材P136第6段。
 
　　【知識點】控制環(huán)境
 
　　14.下列關(guān)于審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系的說法中，不正確的是( )。
 
　　A.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系包括財務(wù)報表預(yù)期使用者、責任方、注冊會計師
 
　　B.責任方和預(yù)期使用者來自同一方
 
　　C.責任方也可能是財務(wù)報表的預(yù)期使用者
 
　　D.無法識別使用審計報告的所有組織和人員時，預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者
 
　　【答案】B
 
　　【解析】責任方會成為預(yù)期使用者之一，但不是*10的預(yù)期使用者。如果某項業(yè)務(wù)不存在除責任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項審計業(yè)務(wù)。教材P5。
 
　　【知識點】審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系
 
　　15.下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，不正確的是( )。
 
　　A.審計證據(jù)也包括在承接或保持業(yè)務(wù)過程中獲取的信息
 
　　B.審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息
 
　　C.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù)
 
　　D.如果認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)
 
　　【答案】C
 
　　【解析】在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計證據(jù)，見教材P8第4行。
 
　　【知識點】審計證據(jù)的性質(zhì)、審計證據(jù)的充分性和適當性
 
　　16.確定重要性時要選定基準，在選擇基準時，不需要考慮的因素是( )。
 
　　A.被審計單位的性質(zhì)
 
　　B.特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目
 
　　C.基準的相對波動性
 
　　D.………………………………
 
　　【答案】D
 
　　【知識點】重要性水平的確定
 
　　17.下列事項中產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險的不包括( )。
 
　　A.總體不適合測試目標
 
　　B.未能恰當定義誤差
 
　　C.未能恰當?shù)卦u價審計證據(jù)
 
　　D.選取了不恰當?shù)某闃臃椒?/div>
 
　　【答案】D
 
　　【知識點】導(dǎo)致抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的原因
 
　　18.下列事項中，可以以口頭形式向治理層溝通的是( )。
 
　　A.管理層存在的舞弊跡象
 
　　B.會計師事務(wù)所對被審計單位的審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)的收費總額
 
　　C.注冊會計師的獨立性
 
　　D.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
 
　　【答案】A
 
　　【知識點】注冊會計師與治理層的溝通、溝通的形式
 
　　19.注冊會計師在應(yīng)當評價內(nèi)部審計的客觀性，以下表明內(nèi)部審計具有客觀性的是( )。
 
　　A.內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效溝通
 
　　B.內(nèi)部審計是否具有與其履行職責相應(yīng)的組織地位
 
　　C.內(nèi)部審計人員執(zhí)行的工作是否經(jīng)過適當?shù)谋O(jiān)督
 
　　D.………………………………………………
 
　　【答案】B
 
　　【知識點】利用內(nèi)部審計工作
 
　　20.甲公司控制中規(guī)定對每月選取發(fā)生業(yè)務(wù)的前35家供應(yīng)商進行對賬，注冊會計師擬運用非統(tǒng)計抽樣方法對該控制進行抽樣測試，考慮該控制執(zhí)行的頻率應(yīng)該是( )。
 
　　A.每日一次
 
　　B.每日數(shù)次
 
　　C.每月一次
 
　　D.每周一次
 
　　【答案】B
 
　　【解析】總體為25×12=420，大于250次，該控制執(zhí)行頻率應(yīng)該是每日數(shù)次，選項B正確，見教材P77表4-7。
 
　　【知識點】在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣
 
　　21.以下關(guān)于前后任注冊會計師的說法中，錯誤的是( )。
 
　　A.當會計師事務(wù)所發(fā)生變更時，正在考慮接受委托的注冊會計師是后任注冊會計師
 
　　B.當會計師事務(wù)所發(fā)生變更時，已接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書的注冊會計師是后任注冊會計師
 
　　C.對已審計財務(wù)報表進行重新審計，之前對已審計財務(wù)報表發(fā)表審計意見的注冊會計師是前任注冊會計師
 
　　D.接受委托前，所有參與投標的注冊會計師都是后任注冊會計師
 
　　【答案】D
 
　　【知識點】后任注冊會計師的定義
 
　　二、多項選擇題
 
　　1.應(yīng)當評估為特別風(fēng)險的有( )。
 
　　A.管理層凌駕于內(nèi)部控制
 
　　B.超常規(guī)重大關(guān)聯(lián)方交易
 
　　C.收入確認
 
　　D.具有高度不確定性的重大會計估計
 
　　【答案】ABC
 
　　【解析】選項D需要評估，可能存在特別風(fēng)險，而題目問的是“應(yīng)當”評估為特別風(fēng)險的是什么，所以不選擇。
 
　　【知識點】第七章 特別風(fēng)險
 
　　2.和營業(yè)收入發(fā)生認定相關(guān)的有( )。
 
　　A.對應(yīng)收賬款余額函證
 
　　B.應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額
 
　　C.從收入明細賬逆查
 
　　D.調(diào)查新增客戶什么的
 
　　【答案】ABCD
 
　　【知識點】第九章營業(yè)收入的實質(zhì)性程序
 
　　3.下列有關(guān)在實施實質(zhì)性分析程序是確定可接受差異額的說法中正確的有( )。
 
　　A.評估的重大錯誤風(fēng)險高可接受差異額越低。
 
　　B.重要性影響可接受差異額
 
　　C.……………………………………
 
　　D.確定可接受差異時考慮錯報或者同其他聯(lián)合錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性
 
　　【答案】ABD
 
　　【解析】注冊會計師在確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進一步調(diào)查的差異額時，受重要性和計劃的保證水平的影響。在確定該差異額時，注冊會計師需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。注冊會計師評估的風(fēng)險越高，越需要獲取越有說服力的審計證據(jù)。因此，為了獲取具有說服力的審計證據(jù)，當評估的風(fēng)險增加時，可接受的、無需作進一步調(diào)查的差異額將會降低，選項ABD正確。
 
　　【知識點】第三章 分析程序用作實質(zhì)性程序
 
　　4.下列做法中可以應(yīng)對舞弊導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的有( )。
 
　　A.選取以前年度未寄發(fā)詢證函的客戶應(yīng)付賬款余額實施函證
 
　　B.……………………………………
 
　　C.……………………………………
 
　　D.擴大營業(yè)收入細節(jié)測試的樣本規(guī)模
 
　　【答案】AD
 
　　【知識點】第十三章 應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險
 
　　5.A注會負責甲公司審計2013財務(wù)報表，審計工作現(xiàn)場完成日2014.2.28，財務(wù)報表批準日2014.3.20，審計報告日2014.3.29，財務(wù)報表報出日為2014.3.31，下列有關(guān)聲明日正確的有( )。
 
　　A.注冊會計師取得2013.3.29日的書面證明
 
　　B.注冊會計師取得2014.3.31日的書面證明
 
　　C.于2014.3.31就2014.3.20至2014.3.31之間的變化獲得管理層書面聲明
 
　　D.于2014.3.29就2014.2.28至2014.3.29之間的變化獲得管理層書面聲明
 
　　【答案】AD
 
　　【知識點】書面聲明的日期和涵蓋的期間
 
　　6.下列人員應(yīng)當遵守會計師事務(wù)所根據(jù)質(zhì)量控制的有( )。
 
　　A.會計師事務(wù)所和合伙人和員工
 
　　B.……………………………………
 
　　C.……………………………………
 
　　D.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的臨時員工
 
　　【答案】AD
 
　　【解析】對于會計師事務(wù)所的內(nèi)部專家，如會計師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時員工，要受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束，選項AD正確。
 
　　【知識點】利用專家的工作-內(nèi)部專家
 
　　7.下列各項中注冊會計師應(yīng)與治理層層溝通的有( )。
 
　　A.……………………………………
 
　　B.……………………………………
 
　　C.管理層已經(jīng)更正的重大錯報風(fēng)險
 
　　D.注會對會計政策、估計和財務(wù)披露的重大方面的披露
 
　　【答案】CD
 
　　【知識點】第十四章 注冊會計師與治理層的溝通事項
 
　　8.下列有關(guān)抽樣風(fēng)險說法中，正確的有( )。
 
　　A.誤受風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險影響審計效果
 
　　B.誤受風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險影響審計效果
 
　　C.誤拒風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險影響審計效率
 
　　D.誤拒風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險的影響審計效率
 
　　【答案】BD
 
　　【解析】誤受風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險影響審計效果，誤拒風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險影響審計效率，選項BD正確。
 
　　【知識點】第四章 抽樣風(fēng)險的分類
 
　　9.對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師擬檢查相關(guān)合同，下列方面中注冊會計師需要考慮的有( )。
 
　　A.交易的商業(yè)理由是否合理
 
　　B.關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當會計處理
 
　　C.關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當披露
 
　　D.交易條款是否與管理層的解釋一致
 
　　【答案】ABCD
 
　　【解析】選項ABCD均正確。
 
　　【知識點】識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易
 
　　10.審計的前提條件是注冊會計師就管理層的責任達成一致意見，其中管理層的責任包括( )。
 
　　A.按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映
 
　　B.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報
 
　　C.允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息
 
　　D.允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員
 
　　【答案】ABCD
 
　　【解析】選項ABCD均屬于管理層承擔的責任。
 
　　【知識點】審計的前提條件和管理層的責任
 
　　11.下列原因中被認為是被審計單位要求變更審計業(yè)務(wù)的合理理由有( )。
 
　　A.環(huán)境變化
 
　　B.對原審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解
 
　　C.由于管理層以外的原因?qū)е碌膶徲嫹秶芟?/div>
 
　　D.…………………………………………
 
　　【答案】AB
 
　　【解析】下列原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)，如：①環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;②對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。上述第①和第②項通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。
 
　　【知識點】變更審計業(yè)務(wù)的合理理由
 
　　12.下列程序中通常不涉及審計抽樣的有( )。
 
　　A.風(fēng)險評估
 
　　B.控制測試
 
　　C.細節(jié)測試
 
　　D.實質(zhì)性分析程序
 
　　【答案】AD
 
　　【解析】對于留下運行軌跡的控制進行測試和進行細節(jié)測試時，可以運用審計抽樣，而在風(fēng)險評估和實質(zhì)性分析程序中通常不涉及實施審計抽樣。
 
　　【知識點】審計抽樣的適用范圍
 
　　13.下列抽樣方法中可以在統(tǒng)計抽樣中使用的有( )。
 
　　A.隨機數(shù)表選樣
 
　　B.系統(tǒng)選樣
 
　　C.計算機輔助審計技術(shù)選樣
 
　　D.隨意選樣
 
　　【答案】ABC
 
　　【解析】隨意選樣雖然也可以選出有代表性的樣本，但它屬于非隨機基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。
 
　　【知識點】選樣方法
 
　　14.以下內(nèi)部審計工作結(jié)果，注冊會計師不可以利用的有( )。
 
　　A評估的重大錯報風(fēng)險
 
　　B確定重要性水平
 
　　C確定控制測試的樣本規(guī)模
 
　　D.會計政策和會計估計的評估
 
　　【答案】ABCD
 
　　【解析】通常審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風(fēng)險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應(yīng)當由注冊會計師負責執(zhí)行。
 
　　【知識點】注冊會計師利用內(nèi)部審計工作的內(nèi)容
 
　　三、簡答題
 
　　1. ABC會計師事務(wù)所審計甲公司2013年財務(wù)報告，審計工作底稿中與函證相關(guān)部分內(nèi)容摘錄如下：
 
　　(1)甲公司在乙銀行開立了用以繳納稅款的專門賬戶。除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系，審計項目組認為，該賬戶的重大錯誤風(fēng)險很低且余額不大，未對該賬戶實施函證程序;
 
　　【答案】恰當。
 
　　【知識點】銀行存款函證對象。
 
　　(2)審計項目組經(jīng)評估認為應(yīng)收賬款的重大錯誤風(fēng)險較低，對甲公司2013年11月30日的應(yīng)收賬款余額實施了函證，未發(fā)現(xiàn)差異。2013年12月31日的應(yīng)收賬款的余額較11月30日無重大變動，審計組據(jù)此認為已對年末應(yīng)收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù);
 
　　【答案】不恰當。注冊會計師應(yīng)當針對11月30日至12月31日期間，實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。
 
　　【知識點】如何考慮期中審計證據(jù)。
 
　　(3)審計項目組負責填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負責填寫詢證函信封，審計項目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出;
 
　　【答案】不恰當。注冊會計師應(yīng)將詢證函信封上的信息與被審計單位有關(guān)記錄核對。
 
　　【知識點】函證實施過程的控制。
 
　　(4)客戶丙公司的回函并非詢證函原件，甲公司財務(wù)人員解釋，在催收回函時，由于丙財務(wù)人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財務(wù)人員將回函直接寄回ABC會計師事務(wù)所。審計項目組認為該解釋合理，無需實施進一步審計程序;
 
　　【答案】不恰當。注冊會計師應(yīng)當向丙公司再次寄發(fā)詢證函，并要求其直接寄回ABC會計師事務(wù)所。
 
　　(5)審計項目組收到一份銀行詢證函回函中標注“本行不保證回函的準確性，接收人不能依賴回函中的信息”。審計項目組致電該行，銀行人員表示，這是標準條款，審計項目組據(jù)此認為回函可靠，并在審計工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容;
 
　　【答案】不恰當。該免責條款對回函的可靠性產(chǎn)生了影響，注冊會計師需要執(zhí)行額外的或替代審計程序。
 
　　(6)甲公司管理層拒絕審計項目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。
 
　　【答案】如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。
 
　　【知識點】管理層要求不實施函證時的處理。
 
　　要求：
 
　　(1)針對事項(1)-(5)逐項指出注冊會計師的處理是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。
 
　　(2)針對事項(6)指出審計項目組應(yīng)采取的應(yīng)對措施。
 
　　2.上市公司甲公司從事房地產(chǎn)企業(yè)，ABC是事務(wù)所，XYZ是ABC的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，甲2013年財務(wù)報表審計執(zhí)行過程中發(fā)生以下事項：
 
　　(1)2013.10甲收購乙25%的股權(quán)，乙成為甲的重要聯(lián)營公司。審計項目組經(jīng)理在收購生效日之前一周得知妻子持乙公司價值1萬元的企業(yè)債券，承諾在收購生效日之后一個月內(nèi)出售該債券。
 
　　【答案】影響?yīng)毩⑿浴ｍ椖拷?jīng)理的主要近親屬持有被審計單位關(guān)聯(lián)實體的直接經(jīng)濟利益，導(dǎo)致對獨立性產(chǎn)生不利影響。[或?qū)徲嬳椖拷?jīng)理的妻子應(yīng)在收購前乙公司前處置該經(jīng)濟利益。]
 
　　【知識點】合并與收購
 
　　(2)2013.12審計項目組成員B通過銀行按揭，500萬元購買甲出售的公寓房產(chǎn)一套。
 
　　【答案】不影響?yīng)毩⑿?。審計項目組成員B是按照正常的商業(yè)程序進行的公平交易，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。
 
　　【知識點】商業(yè)關(guān)系
 
　　(3)甲公司聘ABC事務(wù)所提供稅務(wù)服務(wù)，協(xié)助整理稅務(wù)資料，ABC事務(wù)所派審計組以外人員提供服務(wù)，并且不承擔管理職責。
 
　　【答案】不影響?yīng)毩⑿?。協(xié)助整理稅務(wù)資料的工作，通常不影響財務(wù)信息，且該工作由審計項目組以外的人員提供，不承擔管理層職責。
 
　　【知識點】提供稅務(wù)服務(wù)、管理層職責
 
　　(4)甲進軍新產(chǎn)業(yè)，聘請XYZ做財務(wù)顧問，約定服務(wù)費10萬元，收費對ABC不重大。
 
　　【答案】影響?yīng)毩⑿浴YZ系A(chǔ)BC的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，其提供的財務(wù)服務(wù)將影響甲公司的財務(wù)信息，因此對獨立性產(chǎn)生自我評價的不利影響。
 
　　【知識點】公司理財服務(wù)
 
　　(5)甲內(nèi)部審計部門對所有子公司的內(nèi)部控制進行評價，由于缺人手，甲聘XYZ對其中3家子公司與財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制實施測試。并將結(jié)果報給甲內(nèi)部，該3家公司對甲公司不重大。
 
　　【答案】影響?yīng)毩⑿?。XYZ系A(chǔ)BC的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，其提供的內(nèi)部審計服務(wù)將影響甲公司的財務(wù)信息，因此對獨立性產(chǎn)生自我評價的不利影響。
 
　　【知識點】內(nèi)部審計服務(wù)
 
　　(6)甲公司的子公司丁從事咨詢業(yè)務(wù)，2013.2，XYZ與丁合資成立咨詢公司。
 
　　【答案】影響?yīng)毩⑿?。XYZ系A(chǔ)BC的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，XYZ與甲公司的子公司[關(guān)聯(lián)實體]在共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益，將因自身利益、密切關(guān)系對獨立性產(chǎn)生不利影響。
 
　　【知識點】商業(yè)關(guān)系
 
　　3. ABC審計甲公司2013年財務(wù)報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關(guān)情況：
 
　　(1)為確定甲公司管理層在2012年財務(wù)報表中作出的會計估計是否恰當，審計項目組復(fù)核甲公司2012年財務(wù)報表中的會計估計在2013年度的結(jié)果。
 
　　【答案】不恰當。注冊會計師應(yīng)當復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，但復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當時可獲得的信息而作出的判斷。
 
　　【知識點】風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動
 
　　(2)甲年末持有上市乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值500萬元，以公允價值計量，審計項目組核對股票于2013年12月31日的收盤價，結(jié)果滿意。
 
　　【答案】恰當。
 
　　【知識點】公允價值會計估計
 
　　(3)甲持有以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，審計項目組認為該項公允價值不存在特別風(fēng)險，無需了解相關(guān)控制，聘請DEF資產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價值進行了評估。
 
　　【答案】不恰當。無論是否存在特別風(fēng)險，在實施風(fēng)險評估程序時，注冊會計師都應(yīng)當了解被審計單位的內(nèi)部控制。
 
　　【知識點】了解內(nèi)部控制的必要性
 
　　(4)2013年年末，甲公司針對一項未決訴訟確認了500萬元的預(yù)計負債，審計項目組做出的區(qū)間估計是550萬元至650萬元，審計項目組認為甲公司的會計估計存在至少50萬元的錯報。
 
　　【答案】恰當。錯報不小于管理層的點估計和注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異。
 
　　【知識點】評價會計估計的合理性并確定錯報
 
　　(5)為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲自2013年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限。審計項目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年計提的折舊額。結(jié)果滿意。
 
　　【答案】不恰當。在沒有合理理由的情況下，被審計單位不能隨意變更會計估計。[在固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式未發(fā)生改變的情況下，不能隨意變更折舊年限。]
 
　　【知識點】識別可能存在管理層偏向的跡象
 
　　4.2013年1月1日，DEF事務(wù)所與XYZ合并成立ABC公司，相關(guān)事項如下：
 
　　(1)ABC以“強強聯(lián)手，服務(wù)*3”為主題在3家媒體刊登廣告，宣傳兩家合并事宜。
 
　　【答案】不恰當。會計事務(wù)所僅能夠刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息，但不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。
 
　　【知識點】專業(yè)服務(wù)營銷
 
　　(2)ABC提出擴大鑒證業(yè)務(wù)市場份額的目標，要求合伙人及經(jīng)理級別以上員工在確保業(yè)務(wù)質(zhì)量的前提下，每年完成一定金額的新鑒證業(yè)務(wù)收入指標，并納入業(yè)績評價范圍。
 
　　【答案】不恰當。會計師事務(wù)所針對員工設(shè)計的有關(guān)業(yè)績評價、工薪及晉升(包括激勵制度)的政策和程序，應(yīng)當表明會計師事務(wù)所最重視的是質(zhì)量，以形成正確的行為導(dǎo)向。
 
　　【知識點】業(yè)績評價、工資和晉升
 
　　(3)ABC規(guī)定，所有上市公司財務(wù)報表審計項目應(yīng)當實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，其他項目根據(jù)相關(guān)標準判斷是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。
 
　　【答案】不恰當。會計師事務(wù)所應(yīng)對所有上市實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，上市實體不僅包括上市公司，范圍比上市公司要大。
 
　　【知識點】項目質(zhì)量控制復(fù)核
 
　　(4)ABC對鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿從業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年，如果組成部分業(yè)務(wù)報告日與集團業(yè)務(wù)報告日不同，從各自的業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年。
 
　　【答案】不恰當。若集團審計報告日遲于組成部分報告日，組成部分檔案應(yīng)當自集團審計報告日起至少保存10年。
 
　　【知識點】業(yè)務(wù)工作底稿
 
　　(5)原DEF、XYZ兩家的質(zhì)量控制存在差異，ABC擬逐步進行整合，確保兩年后建立統(tǒng)一的標準。
 
　　【答案】不恰當。合并后的會計師事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制標準。
 
　　【知識點】質(zhì)量控制制度的目標和要素
 
　　(6)ABC設(shè)了不當行為舉報熱線，并制定了有關(guān)調(diào)查和處理舉報事項和政策和程序，對所有舉報事項的調(diào)查和處理過程均要執(zhí)行監(jiān)督，該項工作由具有適當權(quán)限的業(yè)務(wù)部分的人員操作。
 
　　【答案】不恰當。會計師事務(wù)所應(yīng)當委派本所內(nèi)部不參與該項業(yè)務(wù)的具有足夠、適當經(jīng)驗和權(quán)限的人員負責對調(diào)査的監(jiān)督。
 
　　【知識點】投訴和指控的處理
 
　　5.ABC會計師事務(wù)所承接甲公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在對存貨進行監(jiān)盤過程中，發(fā)生如下事項：
 
　　(1)注冊會計師不打算信賴被審計單位有關(guān)存貨的內(nèi)部控制，于是不再了解管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序。
 
　　(6)針對第三方擁有的存貨，注冊會計師擬實施審計程序獲取審計證據(jù)。
 
　　要求：
 
　　(1)針對上述事項(1)-(5)，逐項分析是否恰當。如認為不恰當，請簡要說明理由。
 
　　(2)針對事項(6)，指出注冊會計師可以實施的三項程序。
 
　　【答案】
 
　　(1)不恰當。無論是否打算信賴內(nèi)部控制，注冊會計師都應(yīng)當了解甲公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。
 
　　【知識點】存貨監(jiān)盤程序
 
　　【答案】
 
　　(2)
 
　　1)向持有被審計單位存貨的有關(guān)第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;
 
　　2)實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤;
 
　　3)獲取其他注冊會計師或服務(wù)機構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內(nèi)部控制的適當性而出具的報告。
 
　　(或，檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單;當存貨被作為抵押品時，要求其他機構(gòu)或人員進行確認)
 
　　【知識點】對第三方處存放的存貨實施的程序
 
　　6.零散簡答題：
 
　　(1)2013年甲集團公司以500萬元向具有支配性影響的母公司購買一項資產(chǎn)，A注冊會計師了解到該交易已經(jīng)經(jīng)過董事會授權(quán)和批準，因此認為不存在重大錯報風(fēng)險。擬通過檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計證據(jù)。
 
　　【答案】不恰當。授權(quán)和批準本身不足以就是否不存在由于或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論，因為如果關(guān)聯(lián)方對被審計單位具有支配性影響，被審計單位與授權(quán)和批準相關(guān)的控制可能是無效的。
 
　　(2)甲集團公司在發(fā)貨時開具出庫單，在客戶驗收后，確認銷售收入，出庫單按出庫順序連續(xù)編號，A注冊會計師擬選2013年12月最后若干張和2014年1月最前若干張出庫單，檢查其對應(yīng)的銷售收入是否分別記錄在2013年和2014年度。
 
　　【答案】不恰當。甲公司在客戶驗收后才能確認收入，所以檢查出庫單的日期不能確定收入已記錄于恰當?shù)臅嬈陂g。
 
　　【知識點】涉及的主要業(yè)務(wù)活動
 
　　(3)2013年甲集團公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司，因丁公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶，且固定資產(chǎn)價值高，A注冊會計師擬測試丁公司設(shè)立以來至合并日的固定資產(chǎn)和累計折舊中的所有重要記錄，以核實甲集團公司在合并日確認的固定資產(chǎn)公允價值的準確性。
 
　　【答案】恰當。
 
　　【知識點】固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序
 
　　(4)A注冊會計師在審計過程中，與甲管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷，因此，不再以書面形式向管理層正式通報。
 
　　【答案】不恰當。對于值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當以書面形式向管理層通報。
 
　　【知識點】溝通的事項
 
　　(5)2013年7月，甲集團公司更換了主要管理層人員，由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供書面聲明，A注冊會計師向前任管理層獲取了其在任期間的相關(guān)書面聲明。
 
　　【答案】不恰當。注冊會計師應(yīng)向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個會計期間的書面聲明。
 
　　【知識點】書面聲明的日期和涵蓋的期間
 
　　(6)2013年12月，丙公司為提高產(chǎn)能向甲集團購入一條生產(chǎn)線。甲集團公司獲得了300萬元的處置凈收益。在按照權(quán)益法確認對丙公司的投資收益時，未做抵消處理，并拒絕接受審計調(diào)整建議。A注冊會計師認為，該錯報金額巨大，擬因此發(fā)表保留意見。(報表整體重要性為200萬，甲公司持股丙公司20%股權(quán))
 
　　【答案】不恰當。應(yīng)該發(fā)表非無保留意見，不一定是保留意見。
 
　　【知識點】評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報
 
　　(7)針對具有特別風(fēng)險的重要組成部分，集團項目組評價了組成部分注冊會計師針對識別出的特別風(fēng)險擬實施的進一步審計程序的恰當性，但根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，集團項目組決定不參與組成部分注冊會計師對該組成部分實施的進一步審計程序。
 
　　【答案】恰當。
 
　　【理由】如果在由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識別出導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團項目組應(yīng)當評價針對識別出的特別風(fēng)險擬實施的進一步審計程序的恰當性。根據(jù)組成注冊會計師的了解，集團項目組應(yīng)當確定是否有必要參與進一步審計程序。
 
　　【知識點】參與組成部分注冊會計師的工作
 
　　(8)審計報告日后A注冊會計師發(fā)現(xiàn)集團公司一筆公告的年度報告中部分信息與已審計財務(wù)報表存在重大不一致，要求管理層修改年度報告，管理層拒絕修改，A注冊會計師認為不影響已審計財務(wù)報表，無需采取進一步措施。
 
　　【答案】不恰當。注冊會計師應(yīng)當將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當?shù)倪M一步措施，包括征詢法律意見。
 
　　【知識點】重大不一致。
　　四、綜合題
　　1.甲集團公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A注冊會計師負責審計甲集團公司2013年財務(wù)報表，確定集團財務(wù)報表整體的重要性為200萬元。
　　資料一：
　　甲集團公司有一個子公司和一個聯(lián)營企業(yè)，相關(guān)情況如下：
 

組成部分

重要與否

擬實施的程序

實施人員

子公司——乙公司

重要

審計

XYZ會計師事務(wù)所的X會計師

20%股份的聯(lián)營企業(yè)——丙公司

不重要

集團層面分析程序

不適用

　　資料二：
　　A注冊會計師制定了甲集團公司總體審計策略，主要包括：
　　(1)A注冊會計師擬在審計計劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責任，注冊會計師的獨立性，計劃的審計范圍，以及具體審計程序的性質(zhì)和時間安排。
　　【答案】與治理層的溝通不應(yīng)包括具體審計的程序的性質(zhì)和時間安排。
　　【知識點】溝通的事項。
　　(2)X注冊會計師未能參與集團項目組對集團財務(wù)報表重大錯誤風(fēng)險的討論，A注冊會計師擬另行安排時間與X注冊會計師進行溝通，并向其通報集團項目組討論的情況。
　　【答案】X注冊會計師作為重要組成部分的注冊會計師，應(yīng)參與對集團財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的討論。
　　【知識點】集團項目組成員和組成部分注冊會計師對集團財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的討論。
　　(3)甲集團公司內(nèi)部審計部于2013年測試了集團層面內(nèi)部控制的有效性，A注冊會計師擬信賴集團層面控制，通過與內(nèi)部審計人員討論和閱讀內(nèi)部審計報告，評價內(nèi)審測試工作，擬利用其測試結(jié)果，并認為該工作足以實現(xiàn)審計目的。
　　【答案】恰當。
　　【知識點】利用內(nèi)部審計人員的特定工作。
　　資料三：
　　(1)甲集團公司將經(jīng)批準的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填寫連續(xù)編號的請購單時只能選擇蓋住文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動須由采購部經(jīng)理批準，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊會計師認為該內(nèi)控設(shè)計合理，擬予以信賴。
　　【答案】供應(yīng)商的變動由采購經(jīng)理批準，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔，不相容職務(wù)未分離，該項內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷。
　　【知識點】采購與付款循環(huán)中的控制測試
　　(2)甲集團公司采用賬齡分析法對部分應(yīng)收賬款計提壞賬準備，財務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計算壞賬準備金額，由財務(wù)經(jīng)理復(fù)核，并報財務(wù)總監(jiān)批準。A注冊會計師擬詢問財務(wù)經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)檢查復(fù)核與批準記錄以測試該控制運行的有效性。
　　【答案】僅僅通過詢問不能為控制運行的有效性提供充分的證據(jù)，注冊會計師必須結(jié)合其他測試手段。
　　【知識點】控制測試的性質(zhì)。
　　資料四：
　　A注冊會計師在審計工作底稿中，記錄了審計程序的執(zhí)行情況：
　　(1)甲公司的銷售費用存在低估風(fēng)險，預(yù)計錯報率低于10%，總體規(guī)模在2000以上，A注冊會計師采用PPS抽樣方法，對銷售費用實施了細節(jié)測試。
　　【答案】PPS抽樣不適用于測試低估。
　　【知識點】在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣。
　　(2)甲集團公司2013年發(fā)生一起員工虛領(lǐng)工資事件，金額180萬元，考慮到相關(guān)控制存在缺陷，A注冊會計師未予以信賴，通過實施實質(zhì)性分析程序，獲取了與職工薪酬相關(guān)的審計證據(jù)。
　　【答案】虛領(lǐng)工資屬于舞弊，針對舞弊必須實施細節(jié)測試。
　　【知識點】實質(zhì)性程序的含義和要求。
　　(3)A注冊會計師在測試甲集團公司臨近2013年末的會計記錄和其他調(diào)整時，選取了35筆符合預(yù)定特征的樣本項目，檢查這些會計分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準，入賬金額是否準確，未發(fā)現(xiàn)錯誤。
　　【答案】針對鄰近期末的會計分錄和其他調(diào)整，測試前注冊會計師應(yīng)確保其完整性。[或：針對臨近期末的會計分錄和其他調(diào)整，注冊會計師應(yīng)全部實施測試。]
　　【知識點】實質(zhì)性程序的含義和要求
　　資料五：
　　給出了三筆管理層認為不用修改的未更正錯誤，然后要你判斷。這里面很明顯，財務(wù)報表整體重要性250。他把收入1000和成本900抵消了，這里不能抵消。
　　【答案】收入和成本的錯報不能相互抵消。
　　個人認為在上題目中還應(yīng)有具體審計計劃的相關(guān)事項，所以暫將無源頭的題目放置到此處：
　　【知識點】評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報
　　A注冊會計師在底稿中記錄的審計計劃：
　　(1)A注冊會計師參與X注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序性質(zhì)和范圍，與X注冊會計師討論對集團而言重要的乙公司活動;
　　(2)復(fù)核X注冊會計師對識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯誤的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿。
　　【答案】恰當。
　　【知識點】參與組成部分注冊會計師的工作
　　2.甲公司生產(chǎn)a、b、c三種產(chǎn)品，ABC會計師事務(wù)所對甲公司2013年度財務(wù)報實施審計，確定財務(wù)報表整體的重要性為240萬元。
　　資料一：
　　(1)甲公司使用的辦公樓每月租金50萬元，2013年9月30日，經(jīng)董事會批準，從2013年10月1日起，更換辦公樓，租金每月80萬元，享受免租期3個月。
　　(2)甲公司2012年生產(chǎn)a產(chǎn)品100件，全部采用直銷形式，今年起甲公司決定改變銷售模式，將部分a產(chǎn)品由經(jīng)銷商買斷，賣給經(jīng)銷商的價格是直銷價的90%，今年a產(chǎn)品的直銷價和去年比幾乎沒有變化，今年a產(chǎn)品銷售了150件，其中賣給經(jīng)銷商的占20%。
　　(3)2013年10月份甲公司新推出b產(chǎn)品，對b產(chǎn)品的銷售規(guī)定了有3個月的退貨期。至2013年12月31日，甲公司銷售了10件b產(chǎn)品，每件價格是60萬元。甲公司不能估計已銷售b產(chǎn)品的退貨率。
　　(4)2013年12月份收到一項政府補助200萬元，用于抵減以前年度的污水處理費用。
　　(5)甲公司與某客戶簽訂銷售合同，向其銷售20件c產(chǎn)品，每件售價150萬元，約定的交貨時間是2014年3月，若違約，將支付20%的違約金。合同簽訂后c產(chǎn)品的原料價格上漲，2013年底，甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出c產(chǎn)品10件，每件成本175萬元。
　　(6)甲公司從2011年起開始研發(fā)一項新產(chǎn)品技術(shù)，2013年12月研發(fā)成功，形成一項無形資產(chǎn)，金額200萬。該新產(chǎn)品尚無市場需求。
　　資料二：
　　金額單位：萬元
 

2013年（未審數(shù)）

2012（已審數(shù)）

營業(yè)收入

a

b

c

a

11750

600

 

8000

管理費用-租賃費

450

600

管理費用-污水處理

150

200

管理費用-研發(fā)支出

0

 

營業(yè)外收入

200

0

應(yīng)收賬款

 

260

  

其他應(yīng)付款

  

存貨

a

b

c

a

-成本

  

1750

 

-跌價準備

  

（250）

 

無形資產(chǎn)

200

 

固定資產(chǎn)

  
　　要求：
　　(1)針對資料一，結(jié)合資料二，指出各事項是否存在重大錯報風(fēng)險。如果有，請說明理由，并指出受影響的財務(wù)報表項目及相關(guān)認定。
 

序號

是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）

理由

財務(wù)報表項目及認定

（1）

   

（2）

   

（3）

   

（4）

   

（5）

   

（6）

   
　　【答案】
　　(1)

序號

是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）

理由

財務(wù)報表項目及認定

（1）

是

免租期內(nèi)應(yīng)當確認租金費用[或：承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分攤]，但資料二中甲公司僅確認了9個月的租金[9*50=450萬元]，存在低估管理費用的重大錯報風(fēng)險

管理費用（完整性）

（2）

否

[解析：a產(chǎn)品2012年的單價=8000/100=80，2013年的單價=80*90%=72，營業(yè)收入=150*20%*72+150*80%*80=11760，與資料二中11750基本持平，所以不存在重大錯報風(fēng)險]

-

（3）

是

2013年10月份推出的新產(chǎn)品，有3個月的退貨期，意味著當年不滿足收入確認條件，但資料二中顯示b產(chǎn)品確認了600萬元營業(yè)收入，因此營業(yè)收入項目存在高估的重大錯報

營業(yè)收入（發(fā)生）

（4）

否

[解析：用于補償企業(yè)已發(fā)生費用的政府補助，取得時直接計入當期營業(yè)外收入]

-

（5）

是

甲公司總共需要計提存貨跌價準備（175-150）*20=500（萬元），但資料中只計提了250萬元的存貨跌價 準備，表明存貨跌價準備有少計提的錯報風(fēng)險[如果甲公司擬繼續(xù)履行該合同，那么需要補提存貨跌價準備（175-150）*10=250（萬元）；如果甲公 司不繼續(xù)履行該合同，那么需要支付違約金150*20*20%=600（萬元），甲公司繼續(xù)履行合同更劃算一些，所以需要補提跌價準備250萬元]

存貨（計價和分攤）

（6）

是

該無形資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品尚無市場需求，預(yù)計未來經(jīng)濟利益尚不能流入企業(yè)，所以不滿足無形資產(chǎn)確認條件，但資料二中顯示甲公司確認了無形資產(chǎn)200萬元，存在高估無形資產(chǎn)的重大錯報風(fēng)險

無形資產(chǎn)（存在）

管理費用（完整性）

　　【知識點】風(fēng)險評估、認定
　　(6)針對資料六，結(jié)合資料二，指出注冊會計師的做法存在哪些不當之處。
　　【答案】
　　1)恰當。
　　2)不恰當。營業(yè)收入和營業(yè)成本的錯報均超過財務(wù)報表整體的重要性水平，兩者不能相互抵消，注冊會計師應(yīng)當建議被審計單位管理層進行調(diào)整。
　　3)恰當。
　　【知識點】累積錯報、審計調(diào)整
 
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