稅法對滿足一定條件的企業(yè)重組規(guī)定了比較特殊的稅務(wù)處理。現(xiàn)在根據(jù)各位考生在復(fù)習(xí)過程中可能遇到的相關(guān)知識點做如下梳理歸納。希望能對大家的復(fù)習(xí)有所幫助。
大家在復(fù)習(xí)這部分內(nèi)容時，首先要掌握企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理所適用的條件，如果判斷某項業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理，再按表格中所列的相關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。
一、適用特殊性稅務(wù)處理的條件
企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：
1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
2、被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。
3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。
4、重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。
5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
二、五種重組的特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定
| 重組方式 | 特殊性稅務(wù)處理的條件 | 特殊性稅務(wù)處理 |
1、企業(yè)債務(wù)重組 | （1）企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上。 | 可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。 |
（2）企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。 |
2、股權(quán)收購 | （1）購買的股權(quán)（收購的資產(chǎn)）不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)）的75%；
（2）并且股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。 | （1）對交易中股權(quán)支付，暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；
（2）非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值） |
3、資產(chǎn)收購 |
4、合并 | （1）股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，（2）以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并。 | （1）合并中的虧損彌補：
被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補，補虧限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
（2）被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。 |
5、分立 | （1）股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,（2）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)。 |
理解了以上內(nèi)容之后，建議各位考生能結(jié)合注會機考模擬系統(tǒng)中的相關(guān)練習(xí)題加強復(fù)習(xí)，通過做適當(dāng)?shù)木毩?xí)題來鞏固復(fù)習(xí)效果，這樣才不容易忘記相關(guān)知識點。
