上海財經(jīng)大學(xué)注冊會計師名師班
  第二章 增值稅法
  增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額的計算:
  (一)銷項稅額
  1.銷售額的確定
  銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用,但不包括收取的銷項稅額,包括以下三項內(nèi)容:
 ?。?)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)取自于購買方的全部價款。
 ?。?)向購買方收取的各種價外費用(即價外收入)。
  價外費用常見的有:違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。上述價外費用無論會計制度如何核算,都應(yīng)并入銷售額計稅。
  但上述價外費用不包括以下費用:
 ?、傧蛸徺I方收取的銷項稅額;
 ?、谑芡屑庸?yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;
 ?、鄯弦?guī)定條件的代墊運費;
 ?、芊蠗l件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費;
 ?、蒌N售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
  2.特殊銷售方式下的銷售額
 ?。?)以折扣方式銷售貨物
  三種折扣:
 ?、僬劭垆N售(會計稱之為商業(yè)折扣):同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。
 ?、阡N售折扣(會計稱之為現(xiàn)金折扣):銷售折扣不能從銷售額中扣除。
 ?、垆N售折讓:銷售折讓可以從銷售額中扣除。
 ?。?)以舊換新方式銷售貨物
  以舊換新銷售,是納稅人在銷售過程中,折價收回同類舊貨物,并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。
  稅法規(guī)定:納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外),應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
 ?。?)還本銷售
  還本銷售是指納稅人在銷售貨物后,到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。
  稅法規(guī)定:不得從銷售額中減除還本支出,以新產(chǎn)品的市場售價作為計稅依據(jù)。
 ?。?)以物易物
  稅法規(guī)定:雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額,如果取得專用發(fā)票,則可以抵扣進項稅。
 ?。?)包裝物押金
  ①納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨記賬核算的,時間在1年內(nèi),又未過期的,不并入銷售額征稅。
  ②對收取的包裝物押金,逾期(超過12個月)并入銷售額征稅。
  應(yīng)納增值稅=逾期押金÷(1+稅率)×稅率(稅率為所包裝貨物的適用稅率)
  押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時要換算為不含稅銷售額。
  ③對酒類產(chǎn)品包裝物押金:
  對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。
  【鏈接】消費稅中,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收消費稅。啤酒、黃酒因其從量征收消費稅,包裝物押金逾期不計算消費稅。各位考生想順利通過注冊會計師考試,除了掌握專業(yè)知識和答題技巧之外,還可以關(guān)注高頓網(wǎng)校的精品網(wǎng)課,幫助考生更好地理解會計從業(yè)知識,高頓祝各位考生考試!【進入直播】
 ?。?)銷售已使用過的固定資產(chǎn)
納稅人銷售情形稅務(wù)處理計稅公式
一般納稅人2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)(未抵扣進項稅額)按簡易辦法:依4%征收率減半征收增值稅增值稅=售價÷(1+4%)×4%÷2
銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅
【提示】該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當(dāng)期已抵扣
增值稅=售價÷(1+17%)×17%
【注意】對于納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)視同銷售行為,對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷售額
小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅=售價÷(1+3%)×2%
“營改增”后認(rèn)定的一般納稅人銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以后購進或自制的規(guī)定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅增值稅=售價÷(1+17%)×17%
銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前購進或自制的固定資產(chǎn)按照4%征收率減半征收增值稅增值稅=售價÷(1+4%)×4%÷2

 ?。?)直銷企業(yè)增值稅銷售額確定

  直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員,直銷員再將貨物銷售給消費者的,直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時,應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
  直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物,直接向消費者收取貨款,直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。
  (8)融資租賃企業(yè)
 ?、俳?jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人,提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),以收取的全部價款和價外費用,扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
  試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
 ?、诮?jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人,提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù),以收取的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。
  (9)航空運輸企業(yè)的銷售額,不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。
 ?。?0)自本地區(qū)試點實施之日起,試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務(wù),以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額,其從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅,不得抵扣。
  (11)試點納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù),以其取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。
  向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費,不得開具增值稅專用發(fā)票。
  (12)試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù),以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。
 ?。?3)視同銷售行為銷售額的確定
  由于視同銷售沒有售價,所以主管稅務(wù)機關(guān)可以按照下列順序核定銷售額。注意這里是有順序的,做題時不是所有都適用組價的,一定要按照順序來選擇價格。
 ?、侔醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
 ?、诎雌渌{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
 ?、郯唇M成計稅價格確定銷售額。公式為:
  組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
  征收增值稅的貨物,同時又征收消費稅的,其組價中還應(yīng)加上消費稅稅額,組價公式為:
  組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額
  或:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)
  對于不涉及從價計征消費稅的貨物來說,成本利潤率一律為10%。高頓網(wǎng)校為您提供會計實務(wù)視頻課堂,會計實務(wù)免費試聽,助力考生通過順利通過注冊會計師考試。【體驗免費課程】
 ?。ǘ┻M項稅額的計算
  1.準(zhǔn)予抵扣的進項稅
 ?。?)取得增值稅專用發(fā)票
 ?。?)取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書
  (3)購進農(nóng)產(chǎn)品:
  購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅=買價×13%
  煙葉進項稅=買價×1.1×1.2×13%
 ?。?)運費進項稅的規(guī)定
  注意:營改增之前,支付的運費、建設(shè)基金(不包括裝卸費、保險費等其他雜費)可以按照7%計算抵扣進項稅。
  營改增之后,運費取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅。
  2.不得抵扣的進項稅
  注意:A:(1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
 ?。?)非正常損失的購進貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
 ?。?)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
 ?。?)(1)-(3)項的運費和銷售免稅貨物的運費。
 ?。?)兼營免稅項目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分的情形
  一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的,按下列公式計算:
  不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月簡易計稅方法計稅項目銷售額、當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計
  B: 原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù),下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
 ?。?)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費,其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃,僅指專用于上述項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃;
  (2)接受的旅客運輸服務(wù)
 ?。?)與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù);
 ?。?)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。
  3.進項稅額的轉(zhuǎn)出
  進項稅額轉(zhuǎn)出有兩種情形:
  (1)以票抵扣的進項稅轉(zhuǎn)出:例如購買貨物取得增值稅專用發(fā)票,注明價款100萬元,增值稅稅額17萬元,計入成本的金額是100萬元,這100萬元也是計算增值稅的依據(jù)。所以在計算進項稅額轉(zhuǎn)出時,直接用100×17%即可。
 ?。?)計算抵扣的進項稅轉(zhuǎn)出,包括免稅農(nóng)產(chǎn)品,收購免稅農(nóng)產(chǎn)品計入成本的是收購金額×(1-13%),所以在得知成本的情況下計算進項稅額轉(zhuǎn)出時要還原為原來支付的農(nóng)產(chǎn)品收購金額,即成本/(1-13%),然后再乘以相應(yīng)扣除率計算進項稅轉(zhuǎn)出。注冊會計師考試有“6+1”個科目,有十幾本書,高頓網(wǎng)校為了讓學(xué)員提高學(xué)習(xí)效率,匯集名師各班次精品課程,課程講師擁有多年輔導(dǎo)經(jīng)驗,慣于緊貼政策脈搏,命題方向把握精準(zhǔn),深受學(xué)員的喜愛!相信在高頓網(wǎng)校老師悉心輔導(dǎo)下,通過網(wǎng)課學(xué)習(xí),免費題庫在線練習(xí),定能幫助學(xué)員輕松掌握知識點。
 ?。ㄈ?yīng)納稅額的計算
  一般納稅人應(yīng)納稅額的基本計算公式為:應(yīng)納增值稅=銷項稅-進項稅
  銷項稅=銷售額×稅率,或銷項稅=組價×稅率
  對于用簡易征收方法計算增值稅的,一般納稅人應(yīng)納稅額的計算公式為:
  應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額+簡易征收辦法計算的增值稅
  1.計算應(yīng)納稅額的時間界定
 ?。?)銷項稅額的時間限定。
  總的原則:銷項稅額的確定不得滯后,具體參考納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定。
 ?。?)進項稅額抵扣時限的界定。
  總的原則是:進項稅額的抵扣不得提前。
  增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(現(xiàn)為貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。
  2.扣減當(dāng)期銷項稅額的規(guī)定
  一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。
  “營改增”也規(guī)定:納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù),因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減。
  3.扣減當(dāng)期進項稅額的規(guī)定
  (1)進貨退回或折讓的稅務(wù)處理:
  一般納稅人因進貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生進貨退回或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減,造成進項稅額虛增,不納或少納增值稅的,屬于偷稅行為,按偷稅予以處罰。對自學(xué)注冊會計師的考生來說,聽課輔導(dǎo)是必不可少的,在網(wǎng)課老師的指導(dǎo)下,學(xué)員自己去精讀鉆研,才能加深對會計知識的理解,牢固掌握應(yīng)考知識。【體驗免費課程】
  “營改增”也規(guī)定:發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減。
 ?。?)向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)處理
  對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入,均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅額。沖減進項稅額的計算公式為:
  當(dāng)期應(yīng)沖減的進項稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購進貨物適用增值稅稅率)×所購進貨物適用增值稅稅率
  4.一般納稅人注銷時進項稅額的處理
  一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時,其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,其留抵稅額也不予以退稅。
  5.關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策
  自2011年12月1日起,增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。具體規(guī)定如下:
  (1)增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用,可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額),不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用,由其自行負(fù)擔(dān),不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。
 ?。?)增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費),可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
 ?。?)增值稅法般納稅人支付的二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
  6. 總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法
  如何快樂高效的學(xué)習(xí)?高頓網(wǎng)校為廣大學(xué)員提供財經(jīng)考試培訓(xùn)課程,請各位考生緊跟網(wǎng)校名師的步伐盡快進入備考復(fù)習(xí),讓高頓與您共同努力,2015年注冊會計師考試夢想成真!【我要報名】