上海財經(jīng)大學(xué)注冊會計師名師班
　　第二章 增值稅法
　　增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額的計算：
　　（一）銷項稅額
　　1.銷售額的確定
　　銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額，包括以下三項內(nèi)容：
　?。?）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)取自于購買方的全部價款。
　?。?）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）。
　　價外費用常見的有：違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。上述價外費用無論會計制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計稅。
　　但上述價外費用不包括以下費用：
　?、傧蛸徺I方收取的銷項稅額；
　?、谑芡屑庸?yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
　?、鄯弦?guī)定條件的代墊運費；
　?、芊蠗l件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；
　?、蒌N售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
　　2.特殊銷售方式下的銷售額
　?。?）以折扣方式銷售貨物
　　三種折扣：
　?、僬劭垆N售（會計稱之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
　?、阡N售折扣（會計稱之為現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除。
　?、垆N售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。
　?。?）以舊換新方式銷售貨物
　　以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。
　　稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
　?。?）還本銷售
　　還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。
　　稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出，以新產(chǎn)品的市場售價作為計稅依據(jù)。
　?。?）以物易物
　　稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，如果取得專用發(fā)票，則可以抵扣進項稅。
　?。?）包裝物押金
　　①納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。
　　②對收取的包裝物押金，逾期（超過12個月）并入銷售額征稅。
　　應(yīng)納增值稅＝逾期押金÷（1＋稅率）×稅率（稅率為所包裝貨物的適用稅率）
　　押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時要換算為不含稅銷售額。
　　③對酒類產(chǎn)品包裝物押金：
　　對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。
　　【鏈接】消費稅中，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收消費稅。啤酒、黃酒因其從量征收消費稅，包裝物押金逾期不計算消費稅。各位考生想順利通過注冊會計師考試，除了掌握專業(yè)知識和答題技巧之外，還可以關(guān)注高頓網(wǎng)校的精品網(wǎng)課，幫助考生更好地理解會計從業(yè)知識，高頓祝各位考生考試!【進入直播】
　?。?）銷售已使用過的固定資產(chǎn)
納稅人銷售情形稅務(wù)處理計稅公式
一般納稅人2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價÷（1＋4%）×4%÷2
銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅
【提示】該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當(dāng)期已抵扣		增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%
【注意】對于納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額
小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價÷（1＋3%）×2%
“營改增”后認(rèn)定的一般納稅人銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以后購進或自制的規(guī)定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%
銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前購進或自制的固定資產(chǎn)按照4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價÷（1＋4%）×4%÷2

　?。?）直銷企業(yè)增值稅銷售額確定

　　直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
　　直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。
　　（8）融資租賃企業(yè)
　?、俳?jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
　　試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
　?、诮?jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。
　　（9）航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。
　?。?0）自本地區(qū)試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，其從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。
　　（11）試點納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。
　　向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。
　　（12）試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。
　?。?3）視同銷售行為銷售額的確定
　　由于視同銷售沒有售價，所以主管稅務(wù)機關(guān)可以按照下列順序核定銷售額。注意這里是有順序的，做題時不是所有都適用組價的，一定要按照順序來選擇價格。
　?、侔醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
　?、诎雌渌{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
　?、郯唇M成計稅價格確定銷售額。公式為：
　　組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）
　　征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組價中還應(yīng)加上消費稅稅額，組價公式為：
　　組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額
　　或：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）
　　對于不涉及從價計征消費稅的貨物來說，成本利潤率一律為10％。高頓網(wǎng)校為您提供會計實務(wù)視頻課堂，會計實務(wù)免費試聽，助力考生通過順利通過注冊會計師考試。【體驗免費課程】
　?。ǘ┻M項稅額的計算
　　1.準(zhǔn)予抵扣的進項稅
　?。?）取得增值稅專用發(fā)票
　?。?）取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書
　　（3）購進農(nóng)產(chǎn)品：
　　購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅＝買價×13％
　　煙葉進項稅＝買價×1.1×1.2×13％
　?。?）運費進項稅的規(guī)定
　　注意：營改增之前，支付的運費、建設(shè)基金（不包括裝卸費、保險費等其他雜費）可以按照7％計算抵扣進項稅。
　　營改增之后，運費取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅。
　　2.不得抵扣的進項稅
　　注意：A：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
　?。?）非正常損失的購進貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
　?。?）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
　?。?）（1）－（3）項的運費和銷售免稅貨物的運費。
　?。?）兼營免稅項目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分的情形
　　一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：
　　不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月簡易計稅方法計稅項目銷售額、當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計
　　B： 原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
　?。?）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃；
　　（2）接受的旅客運輸服務(wù)
　?。?）與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)；
　?。?）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。
　　3.進項稅額的轉(zhuǎn)出
　　進項稅額轉(zhuǎn)出有兩種情形：
　　（1）以票抵扣的進項稅轉(zhuǎn)出：例如購買貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明價款100萬元，增值稅稅額17萬元，計入成本的金額是100萬元，這100萬元也是計算增值稅的依據(jù)。所以在計算進項稅額轉(zhuǎn)出時，直接用100×17％即可。
　?。?）計算抵扣的進項稅轉(zhuǎn)出，包括免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品計入成本的是收購金額×（1－13％），所以在得知成本的情況下計算進項稅額轉(zhuǎn)出時要還原為原來支付的農(nóng)產(chǎn)品收購金額，即成本/（1－13％），然后再乘以相應(yīng)扣除率計算進項稅轉(zhuǎn)出。注冊會計師考試有“6+1”個科目，有十幾本書，高頓網(wǎng)校為了讓學(xué)員提高學(xué)習(xí)效率，匯集名師各班次精品課程，課程講師擁有多年輔導(dǎo)經(jīng)驗，慣于緊貼政策脈搏，命題方向把握精準(zhǔn)，深受學(xué)員的喜愛！相信在高頓網(wǎng)校老師悉心輔導(dǎo)下，通過網(wǎng)課學(xué)習(xí)，免費題庫在線練習(xí)，定能幫助學(xué)員輕松掌握知識點。
　?。ㄈ?yīng)納稅額的計算
　　一般納稅人應(yīng)納稅額的基本計算公式為：應(yīng)納增值稅＝銷項稅－進項稅
　　銷項稅＝銷售額×稅率，或銷項稅＝組價×稅率
　　對于用簡易征收方法計算增值稅的，一般納稅人應(yīng)納稅額的計算公式為：
　　應(yīng)納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＋簡易征收辦法計算的增值稅
　　1.計算應(yīng)納稅額的時間界定
　?。?）銷項稅額的時間限定。
　　總的原則：銷項稅額的確定不得滯后，具體參考納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定。
　?。?）進項稅額抵扣時限的界定。
　　總的原則是：進項稅額的抵扣不得提前。
　　增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（現(xiàn)為貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。
　　2.扣減當(dāng)期銷項稅額的規(guī)定
　　一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。
　　“營改增”也規(guī)定：納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減。
　　3.扣減當(dāng)期進項稅額的規(guī)定
　　（1）進貨退回或折讓的稅務(wù)處理：
　　一般納稅人因進貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退回或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進項稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。對自學(xué)注冊會計師的考生來說，聽課輔導(dǎo)是必不可少的，在網(wǎng)課老師的指導(dǎo)下，學(xué)員自己去精讀鉆研，才能加深對會計知識的理解，牢固掌握應(yīng)考知識。【體驗免費課程】
　　“營改增”也規(guī)定：發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減。
　?。?）向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)處理
　　對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅額。沖減進項稅額的計算公式為：
　　當(dāng)期應(yīng)沖減的進項稅額＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購進貨物適用增值稅稅率）×所購進貨物適用增值稅稅率
　　4.一般納稅人注銷時進項稅額的處理
　　一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
　　5.關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策
　　自2011年12月1日起，增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。具體規(guī)定如下：
　　（1）增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。
　?。?）增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費），可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
　?。?）增值稅法般納稅人支付的二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
　　6. 總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法
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