上海財經(jīng)大學(xué)注冊會計師名師班
  【內(nèi)容導(dǎo)航】:
  (一)出租人對融資租賃的會計處理
  【所屬章節(jié)】:
  本知識點屬于《會計》科目第二十一章租賃第三節(jié)出租人的會計處理的內(nèi)容。
  【知識點】:出租人對融資租賃的會計處理
  (一)租賃債權(quán)的確認
  借:長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款(最低租賃收款額)
  未擔保余值
  營業(yè)外支出(租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值)
  貸:融資租賃資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)原賬面價值)
  銀行存款(初始直接費用)
  營業(yè)外收入(租賃資產(chǎn)公允價值大于原賬面價值)
  未實現(xiàn)融資收益
  上述會計處理的結(jié)果是,在租賃期開始日,出租人應(yīng)當將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應(yīng)收款的入賬價值,同時記錄未擔保余值;將最低租賃收款額及未擔保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價值和初始直接費用之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額,計入當期損益。按此表述與租賃內(nèi)含利率的定義相符。
  (二)未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理
  未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分配。出租人應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期的融資收益和租金收入。
  借:銀行存款
  貸:長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款
  借:未實現(xiàn)融資收益
  貸:租賃收入
  (三)應(yīng)收融資租賃款壞賬準備的計提
  對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準備。
  (四)未擔保余值發(fā)生變動的會計處理
  出租人至少應(yīng)當于每年年度終了,對未擔保余值進行復(fù)核。
  未擔保余值增加的,不作調(diào)整。
  有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少的,應(yīng)當重新計算租賃內(nèi)含利率,將由此引起的租賃投資凈額的減少,計入當期損失;
  以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。
  已確認損失的未擔保余值得以恢復(fù)的,應(yīng)當在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,并重新計算租賃內(nèi)含利率,以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。
  (五)或有租金的會計處理
  或有租金應(yīng)當在實際發(fā)生時確認為當期收入。
  (六)租賃期屆滿時的會計處理
  1.收回租賃資產(chǎn)
  (1)存在擔保余值,不存在未擔保余值
  借:融資租賃資產(chǎn)
  貸:長期應(yīng)收款(擔保余值)
  如果收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔保余值,則應(yīng)向承租人收取價值損失的補償金。
  借:其他應(yīng)收款
  貸:營業(yè)外收入
  (2)存在擔保余值,同時存在未擔保余值
  借:融資租賃資產(chǎn)
  貸:長期應(yīng)收款(擔保余值)
  未擔保余值(未擔保余值)
  如果收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值,則應(yīng)向承租人收取價值損失補償金
  借:其他應(yīng)收款
  貸:營業(yè)外收入
  (3)存在未擔保余值,不存在擔保余值
  借:融資租賃資產(chǎn)
  貸:未擔保余值(未擔保余值)
  (4)擔保余值和未擔保余值均不存在
  無需作會計處理,只需作相應(yīng)的備查登記。
  2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
  如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),視同該項租賃一直存在而作相應(yīng)的會計處理。
  3.留購租賃資產(chǎn)
  租賃期屆滿時,承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)
  借:銀行存款
  貸:長期應(yīng)收款(優(yōu)惠購買價)
  如果存在未擔保余值
  借:營業(yè)外支出
  貸:未擔保余值