審計證據(jù)
1、確定審計證據(jù)可靠性的原則：
(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠;
(2)內(nèi)部控制有效時生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時生成的審計證據(jù)更可靠;
(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠;
(4)以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠;
(5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。
2、在作出函證決策時，注冊會計師應(yīng)當考慮的因素包括：
(1)評估的認定層次重大錯報風險;
(2)函證程序針對的認定;
(3)實施除函證以外的其他審計程序。
3、確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式時應(yīng)考慮的因素：
(1)被審計單位的經(jīng)營環(huán)境;
(2)內(nèi)部控制的有效性;
(3)賬戶或交易的性質(zhì);
(4)被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性。
4、對于銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息函證要求：
注冊會計師應(yīng)當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低。
5、對于應(yīng)收賬款函證要求：
注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。
6、函證選取的特定項目包括：
(1)金額較大的項目;
(2)賬齡較長的項目;
(3)交易頻繁但期末余額較小的項目;
(4)重大的關(guān)聯(lián)方交易;
(5)重大或異常的交易;
(6)可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。
7、分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑，并考慮：
(1)管理層是否誠信;
(2)是否可能存在重大的舞弊或錯誤;
(3)替代審計程序能夠提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
8、設(shè)計詢證函需要考慮的因素：
(1)函證的方式;
(2)以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗;
(3)擬函證信息的性質(zhì);
(4)選擇被詢證者的適當性;
(5)被詢證者易于回函的信息類型。
9、當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證程序：
(1)重大錯報風險評估為低水平;
(2)涉及大量余額較小的賬戶;
(3)預(yù)期不存在大量的錯誤;
(4)沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。
10、以電子形式回函時的處理
注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子回函創(chuàng)造安全環(huán)境，比如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實性認證程序，可以降低該風險。另外，注冊會計師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿。
11、積極式函證未收到回函時的處理
如果采用積極式函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應(yīng)當考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函，不能直接形成結(jié)論。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序。
12、注冊會計師實施分析程序的目的包括：
(1)用作風險評估程序，用以了解被審計單位及其環(huán)境并評估財務(wù)報表的重大錯報風險;
(2)當使用分析程序比細節(jié)測試更能有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的低水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序;
(3)在審計結(jié)束時或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核。
