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　　第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量
　　長期股權(quán)投資的成本法
　　(一)成本法的定義及其適用范圍
　　成本法，是指投資按成本計價的方法。
　　投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。
　　控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。
　　(二)成本法核算
　　1.“長期股權(quán)投資”科目反映取得時的成本
　　2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
　　借：應(yīng)收股利(享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)
　　貸：投資收益
　　3.計提減值準(zhǔn)備
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
　　長期股權(quán)投資的權(quán)益法
　　(一)權(quán)益法的定義及其適用范圍
　　權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。
　　投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
　　重大影響，是指投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
　　共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。
　　(二)權(quán)益法核算
　　注意：教材中采用的是完全權(quán)益法。
　　科目設(shè)置：
　　長期股權(quán)投資--成本(投資時點)
　　--損益調(diào)整(投資后留存收益變動)
　　--其他權(quán)益變動(投資后其他)
　　1.初始投資成本的調(diào)整
　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資--成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
　　【提示】
　　(1)商譽=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額
　　(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關(guān)，不能在個別報表中確認(rèn)，只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中。
　　2.投資損益的確認(rèn)
　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。
　　【提示】
　　采用權(quán)益法核算，確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益份額時，通過“長期股權(quán)投資--損益調(diào)整”和“投資收益”科目核算。“投資收益”體現(xiàn)享有被投資單位凈損益的份額，“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整”體現(xiàn)的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債的份額。也就是說，只要影響被投資單位凈損益，投資方應(yīng)通過“投資收益”核算;只要影響被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債，投資方應(yīng)通過“長期股權(quán)投資”核算。
　　(1)被投資單位實現(xiàn)凈利潤
　　借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整
　　貸：投資收益
　　(2)被投資單位發(fā)生凈虧損
　　借：投資收益
　　貸：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整
　　(3)投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時，應(yīng)抵消與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易和逆流交易圖示如下：
　　【提示】
　　投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務(wù)報表中是全額抵消的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務(wù)報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額部分。
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　?、酆蠣I方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理
　　合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：
　　1>符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè);投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量;投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。
　　2>合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應(yīng)在該項交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。
　　3>在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。
　　3.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理
　　借：應(yīng)收股利
　　貸：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整
　　借：銀行存款
　　貸：應(yīng)收股利
　　4.超額虧損的確認(rèn)
　　在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)按以下順序進行調(diào)整：
　　5.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動
　　投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，按照持股比例確認(rèn)歸屬于本企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。
　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積--其他資本公積”科目。
　　6.股票股利的處理
　　被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。
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