2015年注冊會計師考試備考工作正在緊張進行中，備考有方法備考有方案，高頓網(wǎng)校小編為各位學員搜集整理了注冊會計師《會計》考試預習考點，學員們可以參考學習，保持好的學習狀態(tài)，在此高頓網(wǎng)校小編預祝大家都能順利通過考試，取得理想好成績！ 【知識點】：貸款和應收款項概述
貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。
企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。
【知識點】：貸款和應收款項的會計處理
貸款和應收款項的會計處理 | 初始計量 | 按公允價值和交易費用之和計量 |
后續(xù)計量 | 采用實際利率法，按攤余成本計量 | |
處置 | 處置時，售價與賬面價值的差額計入當期損益 |
(一)貸款
1.未發(fā)生減值
(1)企業(yè)發(fā)放的貸款
借：貸款——本金(本金)
貸：吸收存款等
貸款——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
(2)資產(chǎn)負債表日
借：應收利息(按貸款的合同本金和合同利率計算確定)
貸款——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
貸：利息收入(按貸款的攤余成本和實際利率計算確定)
合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。
(3)收回貸款時
借：吸收存款等
貸：貸款——本金
應收利息
利息收入(差額)
2.發(fā)生減值
(1)資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值
借：資產(chǎn)減值損失
貸：貸款損失準備
同時：
借：貸款——已減值
貸：貸款(本金、利息調(diào)整)
【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當貸款發(fā)生減值時，要將“貸款(本金、利息調(diào)整)”轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強貸款的管理。
(2)資產(chǎn)負債表日確認利息收入
借：貸款損失準備(按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)
貸：利息收入
同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。
(3)收回貸款
借：吸收存款等
貸款損失準備(相關貸款損失準備余額)
貸：貸款——已減值
資產(chǎn)減值損失(差額)
3.對于確實無法收回的貸款
借：貸款損失準備
貸：貸款——已減值
4.已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回
借：貸款——已減值
貸：貸款損失準備
借：吸收存款等
貸款損失準備
貸：貸款——已減值
資產(chǎn)減值損失(差額)
