色先锋资源无码AV网站,67pao强力打造国产免费

混合工具的分拆

高頓網(wǎng)校2015-01-30 11:34moss

　　又一輪注冊會計(jì)師備考，為方便考生們學(xué)習(xí)，高頓網(wǎng)校小編為考生們精心準(zhǔn)備了CPA考試練習(xí)題，考生們可以每天練習(xí)，保持學(xué)習(xí)狀態(tài)，也可以通過高頓在線題庫做題，?？忌鷤儗W(xué)習(xí)愉快!下面我們一起來學(xué)習(xí)2015《會計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：混合工具的分拆。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)混合工具的分拆

　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第十章所有者權(quán)益*9節(jié)所有者權(quán)益核算的基本要求的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：混合工具的分拆

　　企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具(如可轉(zhuǎn)換公司債券等)既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。

　　在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。

　　發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/div>

　　企業(yè)(發(fā)行方)對可轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，還應(yīng)注意以下方面：

　　1.在可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)終止確認(rèn)其負(fù)債部分并將其確認(rèn)為權(quán)益。原來的權(quán)益部分仍舊保留為權(quán)益(它可能從權(quán)益的一個項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)至另一個項(xiàng)目)。可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時(shí)不產(chǎn)生損失或收益。

　　2.企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項(xiàng)仍舊具有轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換工具時(shí)，應(yīng)在交易日將贖回或回購所支付的價(jià)款以及發(fā)生的交易費(fèi)用分配至該工具的權(quán)益部分和債務(wù)部分。分配價(jià)款和交易費(fèi)用的方法應(yīng)與該工具發(fā)行時(shí)采用的分配方法一致。價(jià)款分配后，所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)分別根據(jù)權(quán)益部分和債務(wù)部分所適用的會計(jì)原則進(jìn)行處理，分配至權(quán)益部分的款項(xiàng)計(jì)入權(quán)益，與債務(wù)部分相關(guān)的利得或損失計(jì)入損益。

　　3.企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促使持有方提前轉(zhuǎn)換。例如，提供更有利的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的補(bǔ)償。在條款修訂日，持有方根據(jù)修訂后的條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r(jià)值與根據(jù)原有條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r(jià)值之差，、應(yīng)在利潤表中確認(rèn)為一項(xiàng)損失。

　　4.企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券

　　所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認(rèn)與計(jì)量規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積)，并以發(fā)行價(jià)格減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行計(jì)量。如果認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))。

　　分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券會計(jì)處理如下表所示：

發(fā)行方		購買方
（1）發(fā)行時(shí)	借：銀行存款　貸：應(yīng)付債券（負(fù)債成份公允價(jià)值）　　　資本公積——其他資本公積（差額）	（1）購入時(shí)	借：交易性金融資產(chǎn)（認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值）　　持有至到期投資　　可供出售金融資產(chǎn)等（差額）　貸：銀行存款
（2）期末計(jì)提利息時(shí)	與一般債務(wù)會計(jì)處理相同	（2）期末認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值變動	與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)處理相同
（3）認(rèn)股權(quán)證行權(quán)時(shí)	借：銀行存款　貸：股本　　　資本公積——股本溢價(jià) 借：資本公積——其他資本公積　貸：資本公積——股本溢價(jià)	（3）認(rèn)股權(quán)證行權(quán)時(shí)	借：可供出售金融資產(chǎn) 　　長期股權(quán)投資　　交易性金融資產(chǎn) 　貸：交易性金融資產(chǎn) 　　　銀行存款　　　投資收益（差額）
（4）債券到期時(shí)	與一般債權(quán)會計(jì)處理相同	（4）債券到期時(shí)	與一般債權(quán)會計(jì)處理相同