2015年注冊會計師考試《審計》預習要點總結

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　　此階段雖為預習階段，也應該用心備考。無論學習哪門學科，要想學好，必須遵從“先搭骨架，后添肉”的思路學習。首先要從宏觀上把握該科課程的整體知識體系與架構，做到心中有數(shù)。然后，在此基礎上沿“骨架”去“添肉”，完成由宏觀向微觀的學習轉化。比如在我們拿到注會《審計》教材時，首先應該知道什么是審計，審計的過程是怎么樣的。審計的定義不必多說，下面說說審計的過程。我們現(xiàn)在所學的審計是風險導向?qū)徲?，圍繞風險評估、風險應對和報告來展開。一家事務所接受審計業(yè)務后，注冊會計師首先應實施初步業(yè)務活動(前后任溝通、承接業(yè)務、簽約)，如首次接受委托還應對期初余額實施審計。然后計劃審計工作(確定重要性、了解包括內(nèi)部控制在內(nèi)的被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風險，涉及進一步審計程序和其他審計程序等)，再進行風險應對(期中實施控制測試，實施實質(zhì)性程序、利用他人工作、審計特殊項目等)，然后進入完成審計部分(復核工作底稿、評價證據(jù)、匯總錯報、審計期后事項、與管理層和治理層溝通以及獲取書面聲明等)，最后出具最終的產(chǎn)品審計報告(確定意見類型、編寫審計報告)。由此對這門課有個宏觀的了解，這樣便對整本教材做到了心中有數(shù)，預習起來就會得心應手。

　　之所以將其列入重難點章節(jié)，是因為第三節(jié)重要性的存在。因現(xiàn)在是風險導向?qū)徲?，要評估和應對重大錯報風險，這個重大與否是通過重要性來衡量的，而且在出具審計報告階段，也要利用重要性來確定意見類型。故重要性自然是預習階段的重點所在。

　　對于重要性的含義的三句話必須深入理解：(1)如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的(重要性是界定錯報是否重大的界限);(2)對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受金額和性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響(不同的公司的重要性可能會不同，同一公司不同時期的重要性也可能會不同，重要性受金額和性質(zhì)兩方面的影響);(3)判斷某事項對財務報表是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的(不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響)。其次要重點預習的區(qū)分確定計劃的重要性水平和實際執(zhí)行的重要性的考慮因素、在確定重要性選擇基準時的考慮因素、計劃的重要性水平、實際執(zhí)行的重要性水平和明顯微小錯報各自代表的含義(計劃的重要性水平：明確界定了凡是單筆錯報金額達到這個水平的錯報;實際執(zhí)行的重要性：單獨來看不重要，但同類錯報累積起來可能重要的;明顯微小錯報：界定了單獨來看不重要，累積起來也不重要)。

　　對于審計證據(jù)的充分性和適當性(尤其是適當性)歷年都是客觀題的?？键c，需要重點預習，充分性是審計證據(jù)數(shù)量的衡量，對應審計抽樣中的樣本規(guī)模;可靠性是審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)的數(shù)量可能越少，但無法用更多的審計證據(jù)來彌補其質(zhì)量上的缺陷。

　　函證是本章最重要的內(nèi)容。由于中注協(xié)發(fā)布了關于函證的審計準則問題解答，而且2013年和2014年連續(xù)兩年都考到了審計準則問題解答的內(nèi)容，所以對于本章的預習應當把教材和審計準則問題解答相結合進行預習。首先應當知道對銀行存款和應收賬款的函證要求、函證選取的特定項目(2014年教材P46共6項)、管理層要求不實施函證時的處理、積極式詢證函與消極式詢證函的對比、采用消極式詢證函的條件。

　　函證的實施與評價部分需要重點預習，除了看教材，還需結合函證的審計準則問題解答關注通過郵寄方式、跟函方式發(fā)出詢證函的控制措施、如果被詢證者在回函中包括免責或其它限制條款是否會影響回函的可靠性以及需要關注的舞弊風險跡象采取的措施。

　　本章是很讓人頭疼的一章。首先應明確抽樣的定義(關鍵點：所有抽樣單元都有被選取的機會)、要明白抽樣的根本目的(即在合理保證質(zhì)量的前提下節(jié)約審計時間而提高審計效率)、理解抽樣的基本原理(從總體中選取樣本，對樣本實施審計程序，用樣本錯報推斷總體錯報，從總體錯報中減去已發(fā)現(xiàn)的樣本錯報作為推斷錯報)、區(qū)分控制測試中的信賴過度風險與信賴不足風險以及細節(jié)測試中的誤受風險和誤拒風險。

　　對于第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟應是預習階段的重點所在?；驹碓谏厦嬉呀?jīng)說明了，在此就不贅述。抽樣的步驟(無論是屬性抽樣還是變量抽樣)都是一樣的，都分為三大步驟，即樣本設計階段(先確定測試目標，然后確定審計程序，再定義總體和抽樣單元、定義誤差)、選取樣本階段(先確定樣本規(guī)模(抽多少)，然后選取樣本(怎么抽)，最后對樣本實施審計程序(對抽出來的樣本怎么查))和評價樣本階段(教材P66、P67的形成審計結論非常重要)。另教材P63表4-1中的影響樣本規(guī)模因素也是預習階段的重點。

　　第三節(jié)和第四節(jié)都是基于第二節(jié)的原理和步驟來展開說明控制測試和細節(jié)測試中的抽樣的運用，屬性抽樣(即在控制測試中的運用)中要會計算總體偏差率上限，變量抽樣(即細節(jié)測試中的運用)中的非統(tǒng)計變量抽樣要會計算樣本規(guī)模、會分層及計算總體錯報額，傳統(tǒng)變量抽樣的三種方法都要掌握，PPS抽樣掌握優(yōu)缺點及適用條件。

　　本章是教材中最核心章之一，考試的分值也非常多，學習難度也非常大。首先必須理解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務流程( 被審計單位銷售部門首先與客戶簽訂銷售合同，然后客戶向銷售部門發(fā)送訂購單，銷售部門根據(jù)客戶發(fā)送的訂購單編制統(tǒng)一格式、一式多聯(lián)(至少三聯(lián)，一聯(lián)給信用管理部門留底，一聯(lián)自己留底，剩余一聯(lián)用于內(nèi)部流轉)、預先連續(xù)編號(僅由一個部門填制的憑單就要預先連續(xù)編號)的銷售單，然后將這些銷售單傳遞給信用管理部門，信用管理部門根據(jù)客戶的信用狀況及已欠款金額進行賒銷審批，然后將經(jīng)過賒銷審批后的銷售單一聯(lián)返還給銷售部門，自己留一聯(lián)，其余交給倉庫。倉庫確認該銷售單是經(jīng)過賒銷審批的之后，組織商品出庫，并將銷售單連同商品交給發(fā)運部門，發(fā)運部門將商品和銷售單比對無誤后編制一式多聯(lián)(至少四聯(lián)，一聯(lián)給倉庫用作出庫單，一聯(lián)給客戶用作提貨單，自己留底一聯(lián)，剩余給銷售部分用作開銷售發(fā)票)、預先連續(xù)編號的發(fā)運憑證，然后將發(fā)運憑證、銷售單交給銷售部門，銷售部門根據(jù)發(fā)運憑證和銷售單開具銷售發(fā)票，然后銷售部門將銷售發(fā)票及其后附的發(fā)運憑證和銷售單交給財務部門，財務部門進行賬務處理)。

　　第二節(jié)中的教材P181表9-3及評估重大錯報風險部分要重點預習。評估重大錯報風險部分涉及到審計準則問題解答中的收入確認的問題，對于常用的舞弊手段和通常的舞弊風險跡象都要重點預習。對于第三節(jié)的實質(zhì)性程序，則*4結合歷年真題來理解。

　　本章內(nèi)容相比銷售與收款循環(huán)來講較為簡單，但學習思路是一樣的。先要理解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動(俗話說“巧婦難為無米之炊”，被審計單位要生產(chǎn)產(chǎn)品，得需要原材料吧，所以要先請購。到底應該誰請購呢?誰需要誰請購，大多數(shù)是生產(chǎn)部門和倉庫。既然是誰需要誰請購，那么請購單就不便事先連續(xù)編號。請購部門填好請購單后，將請購單交給應付憑單部門審批后自己留一聯(lián)請購單，交給采購部門一聯(lián)。采購部門依據(jù)請購單編制一式多聯(lián)(至少四聯(lián))、預先連續(xù)編號的訂購單，采購部門將訂購單的一聯(lián)送至供應商，一聯(lián)交給驗收部門，一聯(lián)交給請購部門，自己留一聯(lián)。過一段時間后，供應商發(fā)來商品，驗收部門要將商品實物、賣方發(fā)票與訂購單核對一致后編制一式多聯(lián)(至少三聯(lián))、預先連續(xù)編號的驗收單。驗收部門在驗收單上簽字后將其中一聯(lián)交給供應商，一聯(lián)連同商品實物和賣方發(fā)票交給采購部門(需要采購部門簽字)，驗收部門自己留一聯(lián)。請購部門如果是倉庫，要儲存商品，如果是生產(chǎn)部門，要使用商品。采購部門將收到的驗收單連同訂購單、賣方發(fā)票交給應付憑單部門，應付憑單部門將驗收單、賣方發(fā)票與訂購單核對一致后編制預先連續(xù)編號的付款憑單、確認與記錄負債，然后將付款憑單后附驗收單、賣方發(fā)票、訂購單交給財務部門，財務部門將上述憑證核對后付款并記錄)。

　　第二節(jié)中的表10-2也是預習階段的重點，第三節(jié)中重點預習固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序，結合歷年真題理解。

　　生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務流程(計劃部門根據(jù)市場預測、產(chǎn)品需求和客戶訂單來制定生產(chǎn)計劃，然后簽發(fā)生產(chǎn)指令和材料需求報告，將生產(chǎn)指令和一聯(lián)材料需求報告交給生產(chǎn)部門，另一聯(lián)材料需求報告交給倉庫。巧婦難為無米之炊，生產(chǎn)部門需要領購原材料，故應按照材料需求報告填寫一式三聯(lián)的領料單，交給倉庫部門，倉庫部門將領料單和材料需求報告核對一致后在領料單上簽字，自己留一聯(lián)，交給財務部門一聯(lián)，連同原材料返還給生產(chǎn)部門一聯(lián)作為發(fā)料單。此時生產(chǎn)部門已經(jīng)領到原材料了，開始將任務具體分配到個人，開始生產(chǎn)。生產(chǎn)完畢后，生產(chǎn)部門將產(chǎn)品交給驗收部門驗收，驗收部門驗收質(zhì)量合格后，填寫驗收單，將其中一聯(lián)交給生產(chǎn)部門，另一聯(lián)連同產(chǎn)品交給倉庫。最后生產(chǎn)部門將自己歸集的人工費用、制造費用，倉庫將領料單和驗收單均交給財務，財務計算并記錄產(chǎn)品成本)。

　　預習階段應把更多的精力放在存貨監(jiān)盤上，存貨監(jiān)盤處處是考點，故應全面預習?？蓞⒖迹捍尕洷O(jiān)盤程序三大環(huán)節(jié)26個考點以及存貨監(jiān)盤計劃五大考點、存貨監(jiān)盤程序十三大考點(一)、存貨監(jiān)盤程序十三大考點(二)，另存貨監(jiān)盤涉及到審計準則問題解答，需要大家結合其進行預習。

　　本章內(nèi)容較為簡單，但也應認真預習，因為近四年考試兩年考了簡答題一年考了綜合題，足以證明其重要性。本章節(jié)數(shù)較多，但需要重點預習的只有*9節(jié)、第三節(jié)、第五節(jié)、第六節(jié)和第七節(jié)，第二節(jié)和第四節(jié)作為一般預習，剩余幾節(jié)可不預習。

　　首先應將*9節(jié)中的重要組成部分和組成部分注冊會計師的概念搞懂。第三節(jié)中重點關注審計范圍受到限制和業(yè)務約定條款。第五節(jié)重點預習組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力(如果組成部分注冊會計師不符合與集團相關的獨立性要求或集團項目組對組成部分注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮怎么辦，組成部分注冊會計師不符合與集團相關的獨立性要求，集團項目組不能消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響)。第六節(jié)當然全篇是重點，在預習第六節(jié)之前，需要將第二章第三節(jié)復習一遍。第七節(jié)要分清對具有財務重大性的重要組成部分應如何做、對具有特別風險的重要組成部分應如何做、對不重要組成部分應如何做以及已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時的處理。

　　本章內(nèi)容近兩年出盡風頭，考試分數(shù)占比非常高，故應重點預習。對于審計會計估計和關聯(lián)方的審計涉及到第二批審計準則問題解答，在研讀教材的同時要適當關注審計準則問題解答。

　　審計會計估計中應重點預習風險評估程序和相關活動(尤其是了解管理層如何識別是否需要作出會計估計和了解管理層如何作出會計估計)、識別和評估會計估計相關的重大錯報風險(尤其是具有高度不確定性的會計估計)、應對重大錯報風險的審計程序以及管理層偏向。

　　關聯(lián)方審計中應重點預習風險評估程序和相關活動(尤其是了解關聯(lián)方及其交易)、針對關聯(lián)方審計的重大錯報風險的應對措施(尤其是識別出管理層以前未識別出或未披露的關聯(lián)方關系或重大關聯(lián)方交易和識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易)。

　　持續(xù)經(jīng)營中重點預習風險評估程序和相關活動的21條以及審計結論與報告。

　　本章在預習階段暫時不用背審計報告，但需要知道審計報告的九要素、標準審計報告需要熟悉、非無保留意見的類型要會確定(參考P406表19-1)、增加強調(diào)事項段和其他事項段的情形要知道。
　　2015年，高頓網(wǎng)校一如既往，為廣大考生提供更加優(yōu)質(zhì)的服務，讓我們共同努力，2015年夢想成真！