2015鶴崗注冊會計師考試會計備考:可供出售金融資產(chǎn)的處理

  1. 可供出售金融資產(chǎn)的初始計量
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  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費用之和)
  應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
  貸:銀行存款等
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  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)
  應(yīng)收利息(實際支付的款項中包含的利息)
  可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)
  貸:銀行存款等
 
  2.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量
 ?。?)可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。
  可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的,應(yīng)采用實際利率法計算利息,并計入當(dāng)期損益。
  可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資:
  借:應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)
  借(或貸):可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)
  貸:投資收益(期初攤余成本×實際利率)
  可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資:
  借:可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息(面值×票面利率)
  借(或貸):可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)
  貸:投資收益(期初攤余成本×實際利率)
 ?。?)資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量,公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。
  借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
  貸:資本公積——其他資本公積
  或相反的處理。
 ?。?)出售(終止確認(rèn))時,售價和賬面價值的差額計入投資收益;同時,將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益。
  借:銀行存款等(實際收到的金額)
  貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本
  ——公允價值變動等
  貸(借):投資收益(差額)
  借(或貸):資本公積——其他資本公積
 ?。ü蕛r值累計變動額)
  貸(或借):投資收益
 
  3.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理
  企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類,通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大,則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日,該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益,在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下:
  借:可供出售金融資產(chǎn)(按重分類日的公允價值入賬)
  持有至到期投資減值準(zhǔn)備
  貸:持有至到期投資——成本
  ——利息調(diào)整(也可能記借方)
  資本公積——其他資本公積(可能記借也可能記貸)
 
  名人名言:強大的信心,能克服來自內(nèi)心的惡魔,產(chǎn)生無往不勝的勇氣。