新手：2015年CPA會(huì)計(jì)中的持有至到期投資的處理有哪些考點(diǎn)？
名師：1.持有至到期投資的攤余成本
本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本
期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備
【提示1】就持有至到期投資來(lái)說(shuō)，攤余成本即為其賬面價(jià)值。
【提示2】實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。
【提示3】企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
2. 持有至到期利息收入的確認(rèn)
①分期付息債券利息收入的確認(rèn)
持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息，計(jì)提的利息通過(guò)“應(yīng)收利息”科目核算，同時(shí)確認(rèn)利息收入。付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日，以持有至到期投資面值和票面利率計(jì)算確定應(yīng)收利息，以持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入，按其差額確定利息調(diào)整額。收到上列應(yīng)計(jì)未收的利息時(shí)，確認(rèn)銀行存款。
?、诘狡谝淮芜€本付息債券利息收入的確認(rèn)
持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息，計(jì)提的利息通過(guò)“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目核算，同時(shí)按實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并攤銷(xiāo)利息調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日，以持有至到期投資面值和票面利率計(jì)算確定應(yīng)收利息，，以持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入，按其差額確定利息調(diào)整額。
3.持有至到期的重分類(lèi)和處置
?、俪钟兄恋狡谕顿Y轉(zhuǎn)換（重分類(lèi)）——差額進(jìn)權(quán)益
借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日公允價(jià)值）
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資
資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）
?、诔鍪鄢钟兄恋狡谕顿Y——差額進(jìn)損益
借：銀行存款等
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資
投資收益（差額，也可能在借方）
名人名言：生活總會(huì)給你另一個(gè)機(jī)會(huì)，這個(gè)機(jī)會(huì)叫明天。
