知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理
　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，下列會(huì)計(jì)處理方法正確的有（?。?。
　　A.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額
　　B.處于更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊
　　C.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)是一個(gè)資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)
　　D.固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除
　　『正確答案』BCD
　　『答案解析』A選項(xiàng)，不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
 
　　下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有（?。?。
　　A.融資租入的固定資產(chǎn)
　　B.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地
　　C.大修理停用的固定資產(chǎn)
　　D.持有待售的固定資產(chǎn)
　　E.未使用的機(jī)器設(shè)備、房屋及建筑
　　『正確答案』ACE
　　『答案解析』按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地和已提足折舊的固定資產(chǎn)是不需計(jì)提折舊的；固定資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。
 
　　經(jīng)國(guó)家審批,某企業(yè)計(jì)劃建造一個(gè)核電站,其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)備使用期滿后將其拆除,并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治。2011年1月1日,該項(xiàng)設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共100 000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用壽命20年,預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為1 000萬(wàn)元。假定折現(xiàn)率（即為實(shí)際利率）為10%。[（P/S,10%,20）＝0.14864]。下列正確的會(huì)計(jì)處理有（?。?/div>
　　A.2011年1月1日棄置費(fèi)用的現(xiàn)值為148.64萬(wàn)元
　　B.2011年1月1日固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為100 148.64萬(wàn)元
　　C.2011年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用為14.86萬(wàn)元
　　D.2012年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用為16.35萬(wàn)元
　　『正確答案』ABCD
　　『答案解析』①計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本
 
　　核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。2011年1月1日棄置費(fèi)用的現(xiàn)值＝1 000×（P/S,10%,20）＝1 000×0.14864＝148.64（萬(wàn)元）。
　　固定資產(chǎn)入賬價(jià)值
　?。?00 000＋148.64＝100 148.64（萬(wàn)元）
　　借：固定資產(chǎn) 100 148.64
　　貸：在建工程 100 000
　　預(yù)計(jì)負(fù)債 148.64
　?、?011年12月31日
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 14.86（148.64×10%）
　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 14.86
　　③2012年12月31日
　　應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息
　?。剑?48.64＋14.86）×10%＝16.35（萬(wàn)元）
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.35
　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 16.35
　　甲公司2012年發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
　　（1）2012年1月對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入辦公用房進(jìn)行改良發(fā)生支出300萬(wàn)元，租賃期為3年，租賃資產(chǎn)尚可使用年限為20年，采用直線法攤銷。租金總額為30萬(wàn)元，第1年末支付租金0，第2年末支付租金20萬(wàn)元，第3年末支付租金10萬(wàn)元；租賃期滿，出租方收回辦公設(shè)備。
　?。?）2012年3月以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出設(shè)備，租賃期為3年，每月收取租金5萬(wàn)元。租金收入適用的營(yíng)業(yè)稅稅率5％。該設(shè)備系甲公司2009年5月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為180萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，已計(jì)提折舊10萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。租賃期開(kāi)始日為2012年5月1日。
　?。?）2012年3月31日，甲公司采用對(duì)某自用管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為3600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。發(fā)生資本化后續(xù)支出100萬(wàn)元，替換的賬面價(jià)值為4萬(wàn)元。2012年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
　?。?）2012年3月31日甲公司固定資產(chǎn)盤盈，其公允價(jià)值為10萬(wàn)元。
　?。?）2012年甲公司發(fā)生生產(chǎn)設(shè)備日常維護(hù)發(fā)生的支出30萬(wàn)元。
　　（6）2012年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，將某管理設(shè)備的固定資產(chǎn)以280萬(wàn)元的價(jià)格出售，當(dāng)日該固定資產(chǎn)的原值1000萬(wàn)元，已提折舊700萬(wàn)元（其中包括2012年計(jì)提折舊60萬(wàn)元），未計(jì)提減值準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為10萬(wàn)元。預(yù)計(jì)2013年2月28日辦理完畢產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。
　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。
　　（1）下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（?。?。
　　A.2012年1月對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入辦公用房進(jìn)行改良發(fā)生支出300萬(wàn)元計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
　　B.2012年底攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的金額為100萬(wàn)元
　　C.2012年3月將經(jīng)營(yíng)租賃租出設(shè)備的賬面價(jià)值100萬(wàn)元轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目
　　D.2012年度改良后該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為128萬(wàn)元
　　E.2012年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出30萬(wàn)元
　　『正確答案』ABD
　　『答案解析』B選項(xiàng)，2012年底攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的金額＝300/3＝100（萬(wàn)元）。
　　C選項(xiàng)，出租固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能結(jié)轉(zhuǎn),所以不正確。
　　D選項(xiàng)。2012年8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝3 600－3 600/5×3＋（100－4）＝1 536（萬(wàn)元），2012年改良后應(yīng)該計(jì)提折舊：1 536/4×4/12＝128（萬(wàn)元）。
　　E選項(xiàng)，2012年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應(yīng)按照賬面價(jià)值（300萬(wàn)元）與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（280－10＝270）孰低進(jìn)行計(jì)量，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失30萬(wàn)元，所以不正確。
 
　　（2）下列關(guān)于上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2012年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)金額影響的表述中，正確的有（?。?。
　　A.管理費(fèi)用378萬(wàn)元
　　B.營(yíng)業(yè)收入40萬(wàn)元
　　C.營(yíng)業(yè)成本8萬(wàn)元
　　D.營(yíng)業(yè)稅金及附加2萬(wàn)元
　　E.營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元
　　『正確答案』BCD
　　『答案解析』A選項(xiàng)，管理費(fèi)用＝（1）300/3＋10＋（3）改良前折舊3 600/5×3/12＋改良后折舊128＋（5）30＋（6）60＝508（萬(wàn)元）；
　　B選項(xiàng)，營(yíng)業(yè)收入（即租金收入）＝5×8＝40（萬(wàn)元）；
　　C選項(xiàng)，營(yíng)業(yè)成本（即折舊額）＝180/15×8/12＝8（萬(wàn)元）；
　　D選項(xiàng)，營(yíng)業(yè)稅金及附加（即營(yíng)業(yè)稅）＝40×5%＝2（萬(wàn)元）；
　　E選項(xiàng)，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不確認(rèn)本年?duì)I業(yè)外收入。
 
　　
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