一、函證的內(nèi)容
　　（一）函證的對象
　　
　　注意：函證通常適用于賬戶余額及其組成部分（如應(yīng)收賬款明細賬），但是不一定限于這些項目。
　?。ǘ┖C程序?qū)嵤┑姆秶?/div>
　　選取的特定項目可能包括：
　　1.金額較大的項目；
　　2.賬齡較長的項目；
　　3.交易頻繁但期末余額較小的項目；
　　4.重大關(guān)聯(lián)方交易；
　　5.重大或異常的交易；
　　6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。
　　（三）函證的時間
　　注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。
　?。ㄋ模┕芾韺右蟛粚嵤┖C時的處理
　　注意：
　　分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：
　　1.管理層是否誠信；
　　2.是否可能存在重大的舞弊或錯誤；
　　3.替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
 
　　二、積極與消極的函證方式
　　注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。
　　1.積極的函證方式
　　如果采用積極的函證方式，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。
　　積極的函證方式又分為兩種：
　?。?）在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項是否正確。
　　優(yōu)點：通常認為，對這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計證據(jù)。
　　缺點：被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗證就予以回函確認。
　?。?）在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進一步信息。
　　缺點：這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會導(dǎo)致回函率降低，進而導(dǎo)致注冊會計師執(zhí)行更多的替代程序。
　　注意：
　　在采用積極的函證方式時，只有注冊會計師收到回函，才能為財務(wù)報表認定提供審計證據(jù)。注冊會計師沒有收到回函，就無法證明所函證信息是否正確。
　　2.消極的函證方式
　　如果采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。
　　對消極式詢證函而言，未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢證者已經(jīng)收到詢證函或已經(jīng)核實了詢證函中包含的信息的準確性。因此，未收到消極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)，遠不如積極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)有說服力。
　　當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：
　?。?）重大錯報風(fēng)險評估為低水平；
　?。?）涉及大量余額較小的賬戶；
　?。?）預(yù)期不存在大量的錯誤；
　?。?）沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。
 
　　三、函證的實施與評價
　　（一）函證實施過程的控制
　　當(dāng)實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。
　　1.在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函；
　　2.詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；
　?。ǘ┮噪娮有问交睾瘯r的處理
　　對于以電子形式收到的回函，可靠性存在風(fēng)險。注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險。如果注冊會計師確信該程序安全并得到適當(dāng)控制，則會提高相關(guān)回函的可靠性。
　　（三）積極式函證未收到回函時的處理
　　1.如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。
　　2.如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。
　?。ㄋ模┰u價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時應(yīng)考慮的因素
　　
　?。ㄎ澹┰u價函證的可靠性
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