2015年自貢CPA會計(jì)答疑精選：持有至到期投資的會計(jì)處理
【提問原題】：
原題：單項(xiàng)選擇題
2013年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券面值為1000萬元，票面年利率為10%，分期付息、到期一次還本。2013年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至1180萬元。假定不考慮其他因素，2013年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為( )萬元。
A.1000
B.1100
C.1180
D.1280
正確答案：A
知識點(diǎn)：持有至到期投資的會計(jì)處理
答案解析：持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計(jì)量，而不是按公允價(jià)值計(jì)量，由于按照面值購入，所以實(shí)際利率和票面利率相等，2013年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為1000萬元。
【高頓網(wǎng)校注冊會計(jì)師學(xué)員提問】：
老師您好，持有至到期投資，要是實(shí)際利率和票面利率是相等的，那么他的后續(xù)計(jì)量的攤余成本就等于面值。但是要是可供出售金融資產(chǎn)，他的后續(xù)計(jì)量就應(yīng)該按照公允價(jià)值來計(jì)量。我的理解對嘛?
【高頓網(wǎng)校在線回答】：
尊敬的學(xué)員，您好：
您的思路是對的，但是要提示一下，對于購入分期付息的債券作為持有至到期投資核算，是您說的這樣，不涉及利息調(diào)整攤銷，面值和攤余成本相等;但是如果是一次還本付息的，每期確認(rèn)利息是借記持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息，貸投資收益，那么這個利息就構(gòu)成攤余成本，面值和攤余成本就不相等了。
可供出售金融資產(chǎn)期末要按照公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)算期末攤余成本，與公允價(jià)值比較，差額確認(rèn)公允價(jià)值變動。
名人名言：讀書是易事，思索是難事，但兩者缺一，便全無用處。
