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可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)與減值對攤余成本的影響有哪些，下面跟隨高頓網(wǎng)校小編來了解一下。
（一）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)與減值對攤余成本的影響
可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)部分不影響攤余成本，因?yàn)樵谫Y本市場上公允價(jià)值變動(dòng)是正常波動(dòng)，所以會(huì)計(jì)上出于穩(wěn)健性要求不會(huì)因公允價(jià)值波動(dòng)而隨意調(diào)整攤余成本。但資產(chǎn)減值損失是會(huì)計(jì)上所承認(rèn)的損失，所以會(huì)調(diào)整攤余成本。
可供出售金融資產(chǎn)
公允價(jià)值下降為暫時(shí)性的，不認(rèn)為是發(fā)生了減值
公允價(jià)值下降為非暫時(shí)性的，認(rèn)為是發(fā)生了減值
【舉例1】2012年1月1日企業(yè)購入一項(xiàng)債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值，該債券按照面值200萬元發(fā)行，該債券為分期付息到期一次性還本債券（票面利率等于實(shí)際利率10%），2012年12月31日，由于一些因素，導(dǎo)致該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值下降為180萬元，經(jīng)過評估認(rèn)定該公允價(jià)值變動(dòng)為暫時(shí)性的。
由于該債券票面利率=實(shí)際利率，不考慮其他因素，2012年末的債券攤余成本=200萬元
公允價(jià)值下降了20萬元，但是由于公允價(jià)值變動(dòng)不影響攤余成本，故2012年末債券攤余成本=200萬元。
【舉例2】2012年1月1日企業(yè)購入一項(xiàng)債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值，該債券按照面值200萬元發(fā)行，該債券為分期付息到期一次性還本債券（票面利率等于實(shí)際利率10%），2012年12月31日，由于一些因素，導(dǎo)致該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值下降為180萬元，認(rèn)定該公允價(jià)值變動(dòng)為非暫時(shí)性的。
不考慮其他因素，2012年末的債券攤余成本=200萬元，但是由于2012年末發(fā)生了減值的情況，減值會(huì)影響到攤余成本，故2012年末攤余成本=180萬元
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【例題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。2010、2011年發(fā)生的有關(guān)資料如下：
?。?）2010年1月1日，甲公司支付價(jià)款1096.9萬元（含交易費(fèi)用），從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為8%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為5%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2010年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。
?。?）2011年1月1日，該債券市價(jià)總額為1180萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)3萬元后的款項(xiàng)存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
（3）2011年末可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為200萬元，預(yù)計(jì)為暫時(shí)性下跌。
?。?）2012年末可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為160萬元，預(yù)計(jì)為持續(xù)下跌。
要求：
?。?）2010年1月1日甲公司購入該債券的會(huì)計(jì)分錄；
?。?）計(jì)算2010年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額；
?。?）售出債券的會(huì)計(jì)分錄；
?。?）重分類日會(huì)計(jì)核算；
（5）編制2011年末和2012年末相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）
?。?）編制2013年末的會(huì)計(jì)分錄
【解析】（1）2010年1月1日甲公司購入該債券的會(huì)計(jì)分錄：
借：持有至到期投資——成本 1000
——利息調(diào)整 96.9
貸：銀行存款 1096.9
?。?）計(jì)算2010年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額：
持有至到期投資的期初攤余成本=持有至到期投資的賬面價(jià)值=1000+96.9=1096.9（萬元）
投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率＝1096.9×5%＝54.85（萬元）
應(yīng)計(jì)利息＝1000×8%＝80（萬元）
利息調(diào)整攤銷額＝80－54.85＝25.15（萬元）
會(huì)計(jì)分錄：
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 80
貸：投資收益 54.85
持有至到期投資——利息調(diào)整 25.15
?。?）售出債券的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 941（1 180×80%－3）
貸：持有至到期投資——成本 800 （1000×80%）
——利息調(diào)整 57.4[（96.9－25.15）×80%]
——應(yīng)計(jì)利息 64 （80×80%）
投資收益19.6
?。?）重分類日會(huì)計(jì)核算
剩余債券賬面價(jià)值＝[1000＋（80－25.15）＋96.9]×20%＝230.35（萬元）
剩余債券市價(jià)總額＝1180×20%＝236（萬元）
差額＝236－230.35＝5.65（萬元）
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200（1000×20%）
——應(yīng)計(jì)利息 16（80×20%）
——利息調(diào)整 14.35[（96.9－25.15）×20%]
——公允價(jià)值變動(dòng) 5.65
貸：持有至到期投資——成本 200
——應(yīng)計(jì)利息 16
——利息調(diào)整 14.35
資本公積——其他資本公積 5.65
（5）2011年末確認(rèn)利息收入：
公允價(jià)值變動(dòng)不影響他攤余成本，故投資收益=230.35×5%=11.52
借：可供出售金融資產(chǎn)――應(yīng)計(jì)利息 16
貸：投資收益 11.52
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整 4.48
確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：
借：資本公積――其他資本公積 47.52（236+16-4.48-200）
貸：可供出售金融資產(chǎn) 47.52
2012年末確認(rèn)利息收入：
2012年的公允價(jià)值變動(dòng)依然不影響攤余成本
投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=（230.35+16-4.48）×5%=12.09（萬元）
借：可供出售金融資產(chǎn)――應(yīng)計(jì)利息 16
貸：投資收益 12.09
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整 3.91
計(jì)提減值：
2012年末未計(jì)提減值前的賬面價(jià)值＝200＋16-3.91=212.09
公允價(jià)值=160萬元
計(jì)提減值=212.09-160=52.09
借：資產(chǎn)減值損失 52.09
貸：可供出售金融資產(chǎn) 52.09
同時(shí)將資本公積轉(zhuǎn)入損益：
借：資產(chǎn)減值損失 47.52
貸：資本公積――其他資本公積 47.52
?。?）2013年12月31日
由于2012年末發(fā)生了減值，可供出售金融資產(chǎn)減值會(huì)影響到攤余成本，故2012末的攤余成本=160萬元。
2013年投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=160×5%=8（萬元）
借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息 16
貸：投資收益 8
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 8
高頓財(cái)經(jīng)CPA考試研究中心
作者：陳老師
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