第十八章 完成審計工作

　　1、被審計單位持續(xù)經營假設適當，但存在重大不確定性，已做充分披露(單項)，注冊會計師應發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調事項段，強調事項段如下：
　　強調事項
　　我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注X所述，截至20X1年12月31日，該公司當年發(fā)生凈虧損X元，在20X1年12月31日，該公司流動負債高于資產總額X元。這些情況連同附注X所示的其他事項，表明存在可能導致對該公司持續(xù)經營能力產生重大疑慮的重大不確定性。本段內容不影響已發(fā)表的審計意見。
 
　　2、被審計單位持續(xù)經營假設適當，但存在多項重大不確定性，無論是否做充分披露，注冊會計師應發(fā)表無法表示意見。無法表示意見的事項段及審計意見段如下：
　　導致無法表示意見的事項
　　ABC公司已連續(xù)三個會計年度發(fā)生巨額虧損，主要財務報表指標顯示其財務狀況嚴重惡化，巨額逾期債務無法償還，且存在巨額對外擔保。截至審計報告日，ABC公司管理層在其書面聲明中表示已開始采取包括債務重組、資產置換在內的多項措施；但由于該等措施正處于實施初期，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確證其能否有效改善ABC公司的持續(xù)經營能力，因此，無法判斷ABC公司繼續(xù)按照持續(xù)經營假設編制20X1年度財務報表是否適當。
　　無法表示意見
　　由于‘導致無法表示意見的事項’段所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎，因此，我們不對ABC公司財務報表發(fā)表審計意見。
 
　　3、被審計單位持續(xù)經營假設適當，但存在重大不確定性(單項)，未做充分披露，注冊會計師應發(fā)表保留意見或否定意見。保留意見和否定意見相關段落如下：
　　導致保留意見的事項
　　該公司融資協(xié)議期滿，且未償付余額將于20X1年3月19日到期。該公司未能重新商定協(xié)議或獲取替代性融資。這種情況表明存在可能導致對該公司持續(xù)經營能力產生重大疑慮的重大不確定性。因此，該公司可能無法在正常經營過程中變現(xiàn)資產、清償債務。財務報表(及其附注)并未對這一事實作出全面披露。
　　保留意見
　　我們認為，除‘導致保留意見的事項’段所述事項產生的影響外，財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了該公司20X0年12月31日的財務狀況及20X0年度的經營成果和現(xiàn)金流量。
　　導致否定意見的事項
　　該公司融資協(xié)議期滿，且未償付金額于20X0年12月31日到期。該公司未能重新商定協(xié)議或獲取替代性融資，正在考慮申請破產。這些情況表明存在可能導致對該公司持續(xù)經營能力產生重大疑慮的重大不確定性，因此，該公司無法在正常經營過程中變現(xiàn)資產、清償債務。財務報表(及其附注)并未披露這一事實。
　　否定意見
　　我們認為，由于‘導致否定意見的事項’段所述事項的重要性，財務報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能公允反映該公司20X0年12月31日的財務狀況以及20X0年度的經營成果和現(xiàn)金流量。
 
　　4、下列一項或多項審計程序可以為存貨期初余額提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：
　　(1)監(jiān)盤當前的存貨數(shù)量并調節(jié)至期初存貨數(shù)量；
　　(2)對期初存貨項目的計價實施審計程序；
　　(3)對毛利和存貨截止實施審計程序。
 
　　5、盡量在接近資產負債表日實施以下針對*9時段期后事項的程序：
　　(1)了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序；
　　(2)詢問管理層和治理層，確定是否發(fā)生可能影響財務報表的期后事項；
　　(3)查閱所有者、管理層和治理層在財務報表日后舉行會議的紀要，或詢問此類會議討論的事項；
　　(3)查閱最近的中期財務報表。
 
　　6、書面聲明中涉及的內容：
　　(1)針對財務報表
　?、傥覀円崖男小静迦肴掌凇亢炇鸬膶徲嫎I(yè)務約定書中提及的責任，即根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并對財務報表進行公允反映；
　?、谠谧鞒鰰嫻烙嫊r使用的重大假設是合理的；
　?、垡寻凑掌髽I(yè)會計準則的規(guī)定對關聯(lián)方關系及其交易作出了恰當?shù)臅嬏幚砗团叮?/div>
　?、芨鶕?jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，所有需要調整或披露的資產負債日后事項都已得到調整或披露；
　?、菸锤e報，無論是單獨還是匯總起來，對財務報表整體的影響均不重大。
　　(2)針對提供的信息
　　①我們已向你們提供下列工作條件：(略)
　?、谒薪灰拙延涗洸⒎从吃谪攧請蟊碇校?/div>
　?、畚覀円严蚰銈兣读擞捎谖璞卓赡軐е碌呢攧請蟊碇卮箦e報風險的評估結果；
　　④我們已向你們披露了我們注意到的、可能影響本公司的與舞弊或舞弊嫌疑相關的所有信息；
　?、菸覀円严蚰銈兣读藦默F(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構等方面獲知的、影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息；
　?、尬覀円严蚰銈兣读怂幸阎?、在編制財務報表時應當考慮其影響的違反或涉嫌違反法律法規(guī)的行為；
　?、呶覀円严蚰銈兣读宋覀冏⒁獾降年P聯(lián)方的名稱和特征、所有關聯(lián)方關系及其交易。
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