【問題】
1、境外企業(yè)來(lái)華提供勞務(wù)，由我公司代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，合同為外幣，請(qǐng)問以何日匯率折算為人民幣計(jì)稅?如果我要補(bǔ)繳以前漏繳的營(yíng)業(yè)稅稅款，又該按什么匯率折合人民幣?是按納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)的匯率，還是按補(bǔ)繳時(shí)的匯率?
2、外籍員工工資按何日匯率折算為人民幣計(jì)算個(gè)人所得稅?是發(fā)放月的上月最后一日，還是填開完稅憑證(也就是納稅申報(bào))的上月最后一日?
3、以外幣增資(按照一定的章程規(guī)定分次注入資金)，在計(jì)算印花稅時(shí)應(yīng)按何日匯率折合?是記賬當(dāng)天的匯率嗎?還是按照*9次?
【解答】
根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條的規(guī)定 ：納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)，納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。你公司代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅和補(bǔ)繳以前應(yīng)繳未繳的營(yíng)業(yè)稅稅款，如合同為外幣，都要按照營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)來(lái)確定營(yíng)業(yè)額，且在事先確定采用何種折合率后1年內(nèi)不得變更。營(yíng)業(yè)額發(fā)生的時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般情況下是一致的，但有些情況下存在差異，如對(duì)按稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間已實(shí)現(xiàn)，但款項(xiàng)沒有收到的情況下，其營(yíng)業(yè)額發(fā)生的時(shí)間應(yīng)按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間執(zhí)行;對(duì)納稅人取得的預(yù)收款，營(yíng)業(yè)額發(fā)生的時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也有差異，納稅人營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率應(yīng)選擇收到預(yù)收款的當(dāng)天或收到預(yù)收款當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)來(lái)確定營(yíng)業(yè)額。
依據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十九條規(guī)定，應(yīng)納稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日的中華人民共和國(guó)國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，以外幣增資的，應(yīng)以記賬當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。
根據(jù)《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干問題的通知》(大地稅函〔2008〕14號(hào))規(guī)定，納稅人所得為外幣的，按照扣繳義務(wù)人支付所得并實(shí)際扣繳稅款月份的上月最后一日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
