問：贛州CPA應(yīng)該怎么樣作出職業(yè)判斷啊？
答：注冊會計師職業(yè)判斷的基本要求
注冊會計師職業(yè)判斷需要在相關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)標準的框架下作出，并以具體事實和情況為依據(jù)。如果有關(guān)職業(yè)判斷的決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷并不能作為不恰當(dāng)決策的理由。
注冊會計師職業(yè)判斷的決策過程
注冊會計師職業(yè)判斷的決策過程通常可劃分為下列五個步驟：
(1)確定職業(yè)判斷的問題和目標;
(2)收集和評價相關(guān)信息;
(3)識別可能采取的解決方案;
(4)評價可供選擇的方案;
(5)得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出書面記錄。
確定問題和目標是職業(yè)判斷的起點。當(dāng)注冊會計師進行一項職業(yè)判斷時，首先需要明確對什么作出判斷，以及判斷要達到什么目標。職業(yè)判斷的問題既可能是注冊會計師的審計事項或行為，也可能是不同的財務(wù)報表項目或認定。確定問題和目標至關(guān)重要，構(gòu)成整個職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。有時問題和目標并不明顯，因此，確定問題和目標不是一項簡單的任務(wù)，注冊會計師在這方面的能力很大程度上取決于其個體特征，尤其是經(jīng)驗和專業(yè)技能，經(jīng)驗不足的注冊會計師可能無法準確發(fā)現(xiàn)某一關(guān)鍵問題。
收集和評價相關(guān)信息是職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。在確定問題和目標的階段，注冊會計師可能已經(jīng)完成了一部分信息的收集工作。一般來說，需要收集的信息至少包括事實依據(jù)、行業(yè)及被審計單位的情況等。例如，注冊會計師需要了解可能影響客觀性和獨立性的因素，識別財務(wù)報表使用者和其他利益相關(guān)者，還可能需要考慮相關(guān)準則在以往類似情況下或在其他被審計單位是如何適用的。在收集和評價相關(guān)信息時，與被審計單位進行溝通將有助于注冊會計師確定關(guān)鍵問題及可能存在的偏見。
就某一具體職業(yè)判斷問題而言，解決方案可能不是*10的。為了作出決策，注冊會計師需要識別盡可能多的解決方案，以便對每一種方案進行評價，找出優(yōu)點和不足。
注冊會計師在評價可能的方案時，主要工作是把所要判斷的對象與確定的判斷標準進行比較，確定其與標準的符合程度。此外，注冊會計師還要考慮方案的可操作性。
在對各種可能方案作出評價的基礎(chǔ)上，注冊會計師需要作出肯定或否定形式的判斷或選擇性判斷。例如，對于合規(guī)性，注冊會計師需要作出合規(guī)還是不合規(guī)的判斷;對于審計意見，注冊會計師需要作出發(fā)表無保留意見、保留意見、否定意見或無法表示意見的判斷。
注冊會計師需要在整個審計過程中運用職業(yè)判斷，并就職業(yè)判斷作出適當(dāng)記錄。注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解在對重大事項得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。注冊會計師對職業(yè)判斷的記錄，需要遵守《國際審計準則第230號——審計工作底稿》的相關(guān)規(guī)定(注3：參見《國際審計準則第230號——審計工作底稿》第8段和第A8-A11段)。
上述決策過程的各步驟并不是嚴格的依次繼起關(guān)系，有時注冊會計師可能需要回到前面的步驟。例如，在識別或評價可供選擇的方案時，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)收集到的相關(guān)信息不足，因而需要回到收集和評價相關(guān)信息的步驟。
在某些情況下，注冊會計師可能根據(jù)實際情況簡化執(zhí)行某些步驟。例如，會計師事務(wù)所內(nèi)部的技術(shù)手冊已經(jīng)就某一職業(yè)判斷問題作出明確指引，并且這些指引能夠為該問題提供較為合理的解決方案，注冊會計師可能不需要識別并評價更多可能的解決方案。再如，在對某些會計事項進行再判斷時，注冊會計師通常只需要確定財務(wù)報告編制者作出職業(yè)判斷時所選擇的方案是否符合相關(guān)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求，而不需要列出各種可選擇的方案并進行評價。
職業(yè)判斷的決策過程適用于任何職業(yè)判斷事項和行為，下面以審計過程中確定財務(wù)報表整體的重要性為例，演示注冊會計師職業(yè)判斷的決策過程：
(1)確定職業(yè)判斷的問題和目標。確定財務(wù)報表整體的重要性是制定總體審計策略時的常規(guī)程序，注冊會計師通常需要首先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。因此，職業(yè)判斷的關(guān)鍵問題是選擇適當(dāng)?shù)幕鶞屎桶俜直?，而職業(yè)判斷的目標是確定財務(wù)報表整體的重要性。
(2)收集和評價相關(guān)信息。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞屎桶俜直葧r，注冊會計師需要站在財務(wù)報表使用者的角度考慮問題，可能需要收集和評價的相關(guān)信息舉例如下：
①財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用);
?、谑欠翊嬖谪攧?wù)報表使用者特別關(guān)注的項目(如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn));
?、郾粚徲媶挝坏男再|(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;
?、鼙粚徲媶挝坏乃袡?quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過權(quán)益而非債務(wù)進行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注被審計單位的收益，而非資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán));
?、莼鶞实南鄬Σ▌有?。
(3)識別可能采取的解決方案?；鶞屎桶俜直戎灰暇唧w情況并在大多數(shù)人接受的區(qū)間之內(nèi)，都可能是適當(dāng)?shù)摹＠?，注冊會計師可能選擇以經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤、總資產(chǎn)或收入的一定比例作為財務(wù)報表整體的重要性。如果可選方案之一是用經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤的5%確定財務(wù)報表整體的重要性，支持該方案的理由可能是被審計單位是以營利為目的的上市公司，而5%在大多數(shù)人接受的區(qū)間之內(nèi);反對該方案的理由可能是被審計單位處于盈虧臨界點或微利狀態(tài)。
(4)評價可供選擇的方案。在這一步驟，注冊會計師需要結(jié)合前一步驟得出的可供選擇方案以及各方案的優(yōu)點和不足來權(quán)衡各方案的利弊，在權(quán)衡時，注冊會計師可能需要考慮在收集和評價信息階段收集到的相關(guān)信息，在必要時，注冊會計師可能需要進行咨詢。
(5)得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出書面記錄。在權(quán)衡各方案的利弊之后，注冊會計師得出結(jié)論，確定方案，并與審計項目組其他成員進行溝通，在審計項目組內(nèi)達成一致意見。最后，注冊會計師需要就職業(yè)判斷作出書面記錄。
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