*9部分 《會(huì)計(jì)》問(wèn)題
一、更正
教材第74頁(yè)[例4-9]的第二個(gè)假設(shè)，即假定該例中取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為36 000萬(wàn)元時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始賬面價(jià)值應(yīng)由108 000 000變更為90 000 000，正確的賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 90 000 000
貸：銀行存款 90 000 000
二、問(wèn)題
1. 問(wèn)：“公允價(jià)值變動(dòng)損益”是損益類(lèi)賬戶(hù)，到年末的時(shí)候要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”，可是2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材里面第二章，24頁(yè)例題2-1，第4小題的賬務(wù)處理，為什么沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)呢？如果結(jié)轉(zhuǎn)的話，最后該公司出售債券的時(shí)候會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是怎樣的？
答：“公允價(jià)值變動(dòng)損益”屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，期末將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)后無(wú)余額。教材24頁(yè)[例2-2]（4）中的公允價(jià)值變動(dòng)損益300000元的借方金額并不是將前期的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)的貸方余額結(jié)平，而是為了體現(xiàn)處置時(shí)處置價(jià)款與原成本之間差異實(shí)現(xiàn)的損益金額500000元（1500000-1000000）而在處置當(dāng)期單獨(dú)反映原計(jì)入損益的公允價(jià)值變動(dòng)增加額。
正如教材第24頁(yè)第4-5行所述：處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。[例2-1]（4）分錄中的公允價(jià)值變動(dòng)損益借方300000元正是這個(gè)原則的體現(xiàn)。
2. 問(wèn)：教材29頁(yè)，為何表2-1中通過(guò)攤余成本和實(shí)際利率分期確認(rèn)的利息調(diào)整額之和會(huì)等于“持有至到期投資—成本”減去“銀行存款”的差額？（即*9個(gè)分錄），有何數(shù)學(xué)和理論依據(jù)？如何理解攤余成本的計(jì)算過(guò)程？
答：關(guān)于*9個(gè)分錄，如果從會(huì)計(jì)理論角度考慮，只需要借記“持有至到期投資”、貸記“銀行存款”各1000元。教材中之所以將“持有至到期投資”1000元以“增加1250元”、減少“250元”反映，主要是為了清晰地反映企業(yè)獲得此項(xiàng)投資的本金面值以及將來(lái)會(huì)影響利息確認(rèn)的金額。
關(guān)于攤余成本的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)把握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下“利息”要按“實(shí)際利率”計(jì)算確認(rèn)的原則。按照這個(gè)邏輯，本期末的攤余成本（即下期初的攤余成本）應(yīng)是本期期初的攤余成本（初始確認(rèn)時(shí)為取得成本）+按實(shí)際利率確認(rèn)的本期實(shí)際利息-收回的與該投資相關(guān)的現(xiàn)金流量包括提前收回的本金或票面利息-本期發(fā)生的減值。
3. 問(wèn)：教材中第30頁(yè)例題中，XYZ公司預(yù)計(jì)本金的一半將會(huì)在20X0年末收回，其余的一半本金將于20X4年年末付清。這種情況下要調(diào)整20X0年初的攤余成本。請(qǐng)問(wèn)調(diào)整金額53，是如何確定的？
答：是20X2年期初攤余成本新計(jì)算的數(shù)額1139與原計(jì)算的數(shù)額1086之間的差額，即期初攤余成本調(diào)整數(shù)一次計(jì)入當(dāng)期投資收益。
4. 問(wèn)：教材31頁(yè)“假設(shè)XYZ公司……”中“且利息不以復(fù)利計(jì)算”，若該題中利息以復(fù)利計(jì)算，該如何計(jì)算利息？對(duì)會(huì)計(jì)處理是否有影響？
答：如果以復(fù)利計(jì)算，計(jì)算過(guò)程如下：
*9年末利息為: 1250×4.72%
第二年末利息為：1250×4.72%×（1+4.72%）
第三年末利息為：1250×4.72%×（1+ 4.72%）×（1+ 4.72%）
第四年末利息為：1250×4.72%×（1+ 4.72%）×（1+ 4.72%）×（1+ 4.72%）
第五年的現(xiàn)金流+利息：1250×4.72%×（1+ 4.72%）×（1+ 4.72%）×（1+ 4.72%）×（1+ 4.72%）+1250
如此，實(shí)際利率r通過(guò)以下算式得出：1250（1+ 4.72%）5×（1+r）－5=1000
由于計(jì)算出的數(shù)據(jù)不同，因而每年確認(rèn)的利息就會(huì)不同，會(huì)計(jì)處理結(jié)果也會(huì)不同。
5. 問(wèn)：教材33頁(yè)[例2-6]：可供出售的金融資產(chǎn)10 800 000 是怎么計(jì)算得出的？
答：10800000元=1200000÷10%-1200000
6. 問(wèn)：教材35頁(yè)，例題2-7(4)中營(yíng)業(yè)外支出和貸款損失準(zhǔn)備是怎么算出來(lái)的？
答：營(yíng)業(yè)外支出借方金額6450000元的計(jì)算過(guò)程如下：
抵債資產(chǎn)公允價(jià)值85000000元-貸款賬面價(jià)值（99000000-7750000）-辦理手續(xù)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)200000元
貸款損失準(zhǔn)備借方金額7750000元計(jì)算過(guò)程如下：
本題（2）中已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備10000000元，減去本題（4）中沖減的貸款損失準(zhǔn)備2250000元。
7. 問(wèn)：教材77頁(yè)最后一個(gè)分錄為什么是營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，而不是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本呢？
答：在利潤(rùn)表上不再區(qū)別主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本和其他業(yè)務(wù)收入、成本，均以營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本列示。77頁(yè)所述相關(guān)內(nèi)容是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的調(diào)整，不涉及賬簿記錄。
8. 問(wèn)：教材第94頁(yè)指出，雙倍余額遞減法折舊額的計(jì)算是根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線法折舊率計(jì)算出來(lái)的。若已計(jì)提減值準(zhǔn)備，那么在計(jì)算折舊基數(shù)的時(shí)候（即書(shū)上所說(shuō)的固定資產(chǎn)凈值）是否要減去已提減值，還是依舊使用固定資產(chǎn)凈值（即不減去準(zhǔn)備的值）？
答：應(yīng)按減值后的賬面價(jià)值重新考慮折舊年限、折舊方法等。
9. 問(wèn)：教材308頁(yè)，換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)。“支付的相關(guān)稅費(fèi)”都包含那些？
答：非貨幣性資產(chǎn)交換交易涉及的相關(guān)稅費(fèi)，需要根據(jù)不同資產(chǎn)的性質(zhì)以及稅法的規(guī)定確定。例如，應(yīng)納消費(fèi)稅商品的銷(xiāo)售，可能涉及增值稅、消費(fèi)稅以及相關(guān)的教育費(fèi)附加等，構(gòu)成換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)，通常是指與交換資產(chǎn)相關(guān)的、構(gòu)成資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)，不包括可抵扣的增值稅額。
10. 問(wèn)：教材429頁(yè)，（二）重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理 2.如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。上述所稱(chēng)“最早前期之前”及“最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額”具體是怎么確定的？能否舉例說(shuō)明一下，如在2009年5月份發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，則改差錯(cuò)發(fā)生在何時(shí)為“發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前”？
答：在我國(guó)，通常財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)兩年期的比較數(shù)據(jù)，以2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告為例，通常反映2011年和2010年兩年的財(cái)務(wù)信息。如果一項(xiàng)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)在2009年5月份，當(dāng)公司在編制2011年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)差錯(cuò)時(shí)，2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的“最早前期之前”是指2011年提供的2010年比較信息之前發(fā)生的差錯(cuò)（即，差錯(cuò)發(fā)生在2009年）；“最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額” 是指2010年相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。在編制2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表中比較信息（2010年數(shù)據(jù)）按照更正差錯(cuò)后的金額填列。例如，2011年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初余額為在2010年年末余額的基礎(chǔ)上更正差錯(cuò)后的金額。
11. 問(wèn)：第25章合并財(cái)務(wù)報(bào)表，教材509頁(yè) A公司本年年初未分配利潤(rùn)=6800+100-1100-150=5650 中的6800是怎么計(jì)算得來(lái)的？
答：6800萬(wàn)元=2800萬(wàn)元（教材第494頁(yè)資產(chǎn)負(fù)債表給出的數(shù)據(jù)）+10500萬(wàn)元（教材第499頁(yè)利潤(rùn)表凈利潤(rùn)）-2000萬(wàn)元（500頁(yè)上反映提取的盈余公積）-4500萬(wàn)元（教材第500頁(yè)上反映的對(duì)股東分配）
