注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成，在正席卷全國(guó)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅熱潮中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅扮演著輔助政府推動(dòng)、幫助企業(yè)實(shí)施的助力者角色，同時(shí)也是營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)象，自身稅負(fù)也因其而變化。
總體來看，收入在500萬(wàn)元以下符合小規(guī)模納稅人的小型事務(wù)所享受3%低稅率，稅負(fù)明顯降低；屬于一般納稅人的大型事務(wù)所稅負(fù)有所上浮，目前約在1%左右。
營(yíng)改增效應(yīng)顯然不能因這簡(jiǎn)單的數(shù)字而下判斷。事務(wù)所負(fù)責(zé)人和行業(yè)管理者們普遍認(rèn)為，營(yíng)改增一方面使小型事務(wù)所有了更多活力，也促使大型事務(wù)所規(guī)范內(nèi)部管理練好“內(nèi)功”。另一方面也引起不少企業(yè)為降低稅負(fù)而進(jìn)行內(nèi)部重組、梳理資產(chǎn)關(guān)系，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來“營(yíng)改增蛋糕”。
事務(wù)所減負(fù)受益群體加大
“我們?nèi)ツ甑臉I(yè)務(wù)收入是480萬(wàn)元，剛好屬于小規(guī)模納稅人范圍，我們享受了3%的稅率，同比下降了約1%，得到了稅費(fèi)改革的實(shí)惠。”上海經(jīng)隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師李敏告訴《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者，這還是在試點(diǎn)省市較少，事務(wù)所在試點(diǎn)外省市的業(yè)務(wù)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票不多，抵扣額度有限的情況下的統(tǒng)計(jì)。
李敏還參與了上海市財(cái)政局對(duì)營(yíng)改增實(shí)施情況的課題研究。
他表示，目前上海市會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅負(fù)變化情況基本上是屬于小規(guī)模納稅人的事務(wù)所稅負(fù)降低1%左右，大型事務(wù)所稅負(fù)有所增加，也在1%的幅度上下。
稍晚迎來營(yíng)改增的浙江地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況也與此類似。2012年業(yè)務(wù)收入排名全國(guó)前列的天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于一般納稅人，負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的高級(jí)經(jīng)理龔健說：“原繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，我們的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％，改征增值稅后，適用稅率為6％，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但由于我們事務(wù)所本身以人力成本為主，故可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額非常少，且由于我們本身業(yè)務(wù)收入規(guī)模較大，估計(jì)營(yíng)改增以后實(shí)際稅負(fù)將增加0.5％-0.7％。”北京自7月1日起實(shí)行相關(guān)試點(diǎn)工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所也在試點(diǎn)范圍之內(nèi)。北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)抽取了10家不同規(guī)模執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了稅負(fù)變化測(cè)算。北京注協(xié)副秘書長(zhǎng)張文麗告訴記者，據(jù)測(cè)算，屬于一般納稅人的6家機(jī)構(gòu)繳納增值稅額比原繳納營(yíng)業(yè)稅額增加13.2%，城建稅及教育稅附加增加13.2%，企業(yè)所得稅降低0.77%，總體稅負(fù)約提高1.9%；理想情況下，小規(guī)模納稅人機(jī)構(gòu)總體稅負(fù)比原稅負(fù)平均下降30%左右。
值得注意的是，在這種情況下，屬于小規(guī)模納稅人的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量占試點(diǎn)地區(qū)行業(yè)的八成以上，但屬于一般納稅人的大中型事務(wù)所業(yè)務(wù)收入在本地區(qū)行業(yè)的占比同樣如此，即：全行業(yè)稅負(fù)絕對(duì)值增加，但受益者群體龐大。
稅改促進(jìn)練“內(nèi)功”
營(yíng)改增大潮對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響是多方面的，并不單純是納稅額的增減，還帶來了新的業(yè)務(wù)藍(lán)海，也對(duì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理提出了更多要求。
為了更好幫助本地執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增并從中獲益，浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在今年10月下旬專門召開了研討會(huì)。
他們研究發(fā)現(xiàn)，已經(jīng)有部分企業(yè)集團(tuán)及其分支機(jī)構(gòu)在進(jìn)行重組，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)關(guān)系等進(jìn)行重新的梳理，以求在改革實(shí)施后，不會(huì)導(dǎo)致其整體稅負(fù)增加。
隨著改革的推進(jìn)，企業(yè)的類似重組案例或?qū)⒃絹碓蕉唷?ldquo;這將是一塊很大的蛋糕。”浙江注協(xié)有關(guān)負(fù)責(zé)人表示。
實(shí)際上，能不能吃好這塊“蛋糕”，更多還在執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)自身，而他們首先要面對(duì)的問題是，自己應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增。
據(jù)浙江注協(xié)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增后，如果事務(wù)所既有增值稅業(yè)務(wù)又有營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，在開具發(fā)票時(shí)候，財(cái)務(wù)人員需要詳細(xì)詢問接受勞務(wù)單位資格，了解業(yè)務(wù)類別，然后根據(jù)納稅資格開具發(fā)票，稍有不慎就會(huì)開錯(cuò)發(fā)票。此外，增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，不僅具有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的作用，由于實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅，它同時(shí)具有完稅憑證的作用，因此增值稅發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢都區(qū)別于普通發(fā)票。這些都對(duì)事務(wù)所內(nèi)部管理提出了很高要求。
“稅改之后，對(duì)我們的客戶管理和內(nèi)部管理等方面均提出了更高的要求。在客戶管理方面，我們與客戶洽談服務(wù)收費(fèi)時(shí)，可能要考慮改征增值稅后對(duì)客戶的影響，并在業(yè)務(wù)約定書上也要有所列示；在內(nèi)部管理方面，我們對(duì)一些成本費(fèi)用的開支以及供應(yīng)商選擇方面，會(huì)盡可能選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并對(duì)一些費(fèi)用開支進(jìn)行集中采購(gòu)。”龔健說，稅負(fù)的變化一方面是一種壓力，另一方面也是進(jìn)一步完善內(nèi)部管理的契機(jī)，對(duì)事務(wù)所下一步的發(fā)展還是有推動(dòng)作用的。
行業(yè)期待稅改“內(nèi)涵完善，外延擴(kuò)展”
每一項(xiàng)改革新政都需要不斷完善的過程，營(yíng)改增也不例外。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也面臨著一些亟待解決的問題。
比較直觀的問題在于目前試點(diǎn)范圍尚未覆蓋全國(guó)，而很多大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的跨省業(yè)務(wù)很多，客觀上造成了試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)事務(wù)所之間的稅負(fù)差異，對(duì)其客戶開發(fā)和人力資源管理等方面都帶來了一些困難。
同時(shí)，營(yíng)改增也給事務(wù)所帶來了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)了解，目前大中型事務(wù)所普遍存在多種資格、多業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況，在法律層面上各個(gè)公司都是獨(dú)立的法人，實(shí)務(wù)操作中，人員、收費(fèi)有時(shí)很難劃分。特別是有的試點(diǎn)地區(qū)尚未出臺(tái)具體的營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則，沒有對(duì)類似招標(biāo)代理業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)外包業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)是否屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍進(jìn)行界定，不同地方的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，如果事務(wù)所劃分不當(dāng)，就會(huì)產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
另一方面，一些大型事務(wù)所擔(dān)心營(yíng)改增后，在一些不同規(guī)模事務(wù)所共同競(jìng)爭(zhēng)的領(lǐng)域，大型事務(wù)所與小型事務(wù)所的議價(jià)劣勢(shì)更加明顯，發(fā)生低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的概率增加，不利于優(yōu)質(zhì)服務(wù)的提供。
“希望稅改的范圍無(wú)論在地域還是行業(yè)方面能夠進(jìn)一步延伸，同時(shí)盡快對(duì)營(yíng)改增的政策進(jìn)行梳理，摒棄原來營(yíng)業(yè)稅中的一些不符合現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的政策，使政策更加明了，也可以降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本。”龔健說。
據(jù)了解，為幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)盡快適應(yīng)稅改并享受稅改實(shí)惠，北京、上海、江蘇、安徽、浙江等試點(diǎn)省市財(cái)政部門已經(jīng)在研究制定相關(guān)措施，一些行業(yè)協(xié)會(huì)也在進(jìn)行稅改知識(shí)培訓(xùn)、與稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)等工作，有的已經(jīng)計(jì)劃統(tǒng)一行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或報(bào)價(jià)方式。
