2014注冊會計(jì)師審計(jì)考前建議

　　綜合題一定會考到分析程序的。分析程序有財(cái)務(wù)分析和非財(cái)務(wù)分析。一般考試時(shí)題干中給出的被審計(jì)單位行業(yè)狀況等會涉及非財(cái)務(wù)分析。大部分在考試時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估用到的都是財(cái)務(wù)分析。比如趨勢分析、比例分析、比率分析等。

　　分析程序的目的一定要記住了。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)和用作總體復(fù)核是必須用分析程序的，而作為實(shí)質(zhì)性程序并非是必須的。至于如何運(yùn)用分析程序解綜合題我在第(三)部分進(jìn)行說明。
 

　　雖然在2013年本章沒有涉及簡答題，但不排除今年還會出簡答題。由于PPS抽樣已經(jīng)被刪的體無完膚了，所以不可能再考簡答題了，傳統(tǒng)變量也被刪掉了一部分，而且在2011和2012連續(xù)考了兩年傳統(tǒng)變量抽樣，所以本章如果考簡答題，*5的可能就是屬性抽樣和非傳統(tǒng)變量抽樣。抽樣流程都是一樣的，分為設(shè)計(jì)樣本階段、選取樣本階段和評價(jià)樣本階段。

　　(1)屬性抽樣

　　影響樣本規(guī)模的因素、偏差的界定、評價(jià)樣本結(jié)果要重點(diǎn)關(guān)注。比如考試中可能問某因素與樣本規(guī)模的關(guān)系(這就要對教材P63表4-1特別熟悉，此表也包括細(xì)節(jié)測試的)。關(guān)于偏差的界定，比如在對選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由被審計(jì)單位銀行存款出納代為編制，注冊會計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差，那這肯定錯(cuò)了。關(guān)于評價(jià)結(jié)論，首先計(jì)算總體偏差率上限，然后用總體偏差率上限(而不是總體偏差率的a1點(diǎn)估計(jì))與可容忍偏差率比較，比較結(jié)果。結(jié)論必須記住。

　　(2)非傳統(tǒng)變量抽樣

　　估計(jì)樣本規(guī)模的模型要記住，如果考到非傳統(tǒng)變量抽樣的簡答題，這個(gè)是必考的。然后注意用這個(gè)模型計(jì)算出來的樣本規(guī)模還要根據(jù)注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷去調(diào)整，調(diào)整的幅度為10%~50%，如果題中給出的不在這個(gè)范圍，那就存在問題。P83的例題必須掌握。

　　再次提醒：今年要重點(diǎn)關(guān)注屬性抽樣和非傳統(tǒng)變量抽樣，要對書上的例子掌握的非常熟練，考試難度不會超過教材的難度。
 

　　沒什么可考點(diǎn)。
 

　　本章的內(nèi)容也非常愛考簡答題，但較為簡單。編制審計(jì)工作底稿的目的、在確定審計(jì)工作底稿的格式、要求和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素、在記錄審計(jì)過程時(shí)應(yīng)當(dāng)特別注意的問題、重大事項(xiàng)包括的內(nèi)容、針對重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況、在歸檔期間對審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)哪些屬于事務(wù)性的、審計(jì)工作底稿歸檔的期限等要準(zhǔn)備多選題。關(guān)于審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容和識別特征以及審計(jì)工作底稿的保存期限既可以考核客觀題，也可以作為簡答題中的事項(xiàng)。
 

　　本部分包括第七章風(fēng)險(xiǎn)評估和第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。本部分講的是理論知識，記憶性的東西比較多，準(zhǔn)備客觀題。
 

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)五條要都記住了，尤其是第四條，如果考試中說注冊會計(jì)師了解內(nèi)部控制后得出內(nèi)部控制非常有效而只實(shí)施控制測試，那這肯定是不行的，實(shí)質(zhì)性程序無論如何都是必須實(shí)施的。觀察和檢查程序包括哪些內(nèi)容要記住了。項(xiàng)目組討論歷來都是重點(diǎn)，無論是在風(fēng)險(xiǎn)評估這章還是在對舞弊的考慮，討論目標(biāo)啊、討論哪些內(nèi)容啊得知道，教材P119的表7-1要好好看看，有可能從里面挑出幾點(diǎn)成為考試題。第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境中一般都會在綜合題的資料一中出現(xiàn)，但肯定不都是教材上的原話，應(yīng)該了解哪些行業(yè)環(huán)境這得知道，了解的重要放在對被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素和與前期相比發(fā)生重大變化的地方，尤其是與前期相比發(fā)生重大變化的地方。注冊會計(jì)師應(yīng)該了解被審計(jì)單位的哪些經(jīng)營活動(dòng)這點(diǎn)知道。第四節(jié)了解內(nèi)部控制無論是從本章來說還是從全書來說都屬于非常重要的內(nèi)容。了解內(nèi)部控制的程序、內(nèi)部控制的固有限制、了解控制環(huán)境的要素、控制活動(dòng)包括哪些內(nèi)容、獲得對重要交易流程的了解的方法、執(zhí)行穿行測試可獲得哪些方面的證據(jù)、對控制的評價(jià)結(jié)論等要準(zhǔn)備客觀題，以及了解內(nèi)部控制能否代替控制測試、人工和自動(dòng)化成分也要重點(diǎn)看一看。第五節(jié)在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序必須記住。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)需要考慮哪些事項(xiàng)、僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)怎么辦要掌握。
 

　　首先總體應(yīng)對措施一定要記住了。增加程序不可預(yù)見性的方法、如果控制環(huán)境存在缺陷對實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改考慮的因素、設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序考慮的因素、確定進(jìn)一步審計(jì)程序范圍時(shí)的考慮因素、針對剩余期間實(shí)施審計(jì)程序考慮的因素、確定控制測試范圍考慮的因素、是否考慮在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序考慮的因素等要準(zhǔn)備客觀題。

　　提醒：在《審計(jì)》中，關(guān)于運(yùn)用哪些審計(jì)程序，以及什么考慮因素之類的特別愛考多選題。
 

　　本部分屬于綜合題的主戰(zhàn)場。應(yīng)收賬款函證和存貨監(jiān)盤會涉及到簡答題。

　　各循環(huán)的業(yè)務(wù)流程和各個(gè)環(huán)節(jié)涉及到的內(nèi)部控制措施一定要非常熟悉，會涉及到了解內(nèi)控的簡答題。
 

　　解題思路：一般*9問都是問逐項(xiàng)指出是否存在重大錯(cuò)報(bào)，如果存在重大錯(cuò)報(bào)，指出評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的哪些項(xiàng)目的哪些認(rèn)定。第二問指出給定的審計(jì)程序?qū)υu估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接有效。

　　(1)*9問主要運(yùn)用分析程序進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，基本思路是：

　?、俑鶕?jù)資料一形成預(yù)期

　　要多做點(diǎn)習(xí)題，培養(yǎng)感覺，比如：見到同行業(yè)競爭激烈同時(shí)原材料的價(jià)格上漲，馬上想到毛利率;見到應(yīng)收賬款要想到壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失;見到存貨要想到存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失;見到固定資產(chǎn)馬上想到折舊費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失等。

　?、诮Y(jié)合資料二確定重大差異

　　從最近兩年真題來看，資料二中給出的資料很少，有的不需要資料二就能確定重大差異了。何為重大差異呢?比如你預(yù)期上升80%，資料二中顯示上升8%，這肯定是重大差異;再比如你預(yù)期該指標(biāo)會下降，結(jié)果資料二顯示該指標(biāo)卻是上升的，不管上升多少，哪怕是上升0.01%也是重大差異。那么該差異是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。對于該差異是否屬于重大錯(cuò)報(bào)，2012年真題模式還有一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，就是重要性。比如給定重要性水平是60萬，該錯(cuò)報(bào)是40萬元，并且與其他錯(cuò)報(bào)累加起來也不足60萬，那么就不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　?、鄹鶕?jù)重大差異的具體情況確定影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定

　　舉個(gè)例子：資料一中給出行業(yè)競爭激烈，同時(shí)原材料的價(jià)格上漲。預(yù)期毛利率會下降，但通過資料二中給定的信息可以計(jì)算出上期毛利率是15%，那根據(jù)預(yù)期本期毛利率不會超過15%，但計(jì)算出的本期毛利率為15.2%，與預(yù)期形成重大差異(有的同學(xué)會說，0.2%也算重大差異嗎?那要具體情況具體分析了，如果預(yù)期下降，但實(shí)際上升0.2%，那就算重大差異;如果預(yù)期上升0.4%，結(jié)果上升0.2%，那就不算重大差異)。毛利率=(營業(yè)收入-營業(yè)成本)/營業(yè)收入=1-營業(yè)成本/營業(yè)收入，毛利率被高估了，可能是低估營業(yè)成本造成的，也可能是高估營業(yè)收入造成的。如果是高估了營業(yè)收入，那就是“營業(yè)收入”違背的發(fā)生認(rèn)定，“營業(yè)收入”對方科目“應(yīng)收賬款”違背存在認(rèn)定(看好了是否為賒銷);如果是低估了營業(yè)成本，那就是“營業(yè)成本”違背了完整性認(rèn)定，“營業(yè)成本”對方科目“存貨”違背了存在認(rèn)定。

　　(2)第二個(gè)問題以風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果為基礎(chǔ)?；舅悸肥牵?/div>