納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人在征納稅過程中與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議或者分歧時(shí)，可以依照法律規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議，或者向人民法院起訴，提起行政訴訟。
稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在征納稅過程中的職權(quán)行為侵犯納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人合法權(quán)益造成損害的，受害人可以依法取得賠償。
一、稅務(wù)行政復(fù)議
納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出行政復(fù)議申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請(qǐng)，并作出行政復(fù)議決定。稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)為復(fù)議機(jī)構(gòu)，具體辦理行政復(fù)議事項(xiàng)。
稅務(wù)行政復(fù)議實(shí)行復(fù)議前置制度。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議尋求法律救濟(jì)時(shí)，應(yīng)先申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服的， 才能依法向人民法院提起行政訴訟。而且，申請(qǐng)行政復(fù)議，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的納稅擔(dān)保。
1.行政復(fù)議范圍
納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅收爭(zhēng)議，只能對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議。主要是指：
?。?）征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方 式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。
?。?）行政許可、行政審批行為。
（3）發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代***等。
（4）稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施。
?。?）行政處罰行為：
①罰款；
②沒收財(cái)物和違法所得；
?、弁Ｖ钩隹谕硕悪?quán)。
?。?）不依法履行下列職責(zé)的行為：
?、兕C發(fā)稅務(wù)登記；
?、陂_具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；
③行政賠償；
?、苄姓?jiǎng)勵(lì)；
⑤其他不依法履行職責(zé)的行為。
?。?）資格認(rèn)定行為。
?。?）不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為。
?。?）政府信息公開工作中的具體行政行為。
（10）納稅信用等級(jí)評(píng)定行為。
?。?1）通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。
?。?2）其他具體行政行為。
行政復(fù)議法沒有將抽象行政行為納入行政復(fù)議范圍，但設(shè)立了規(guī)范性文件審查制度。納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)范性文件不合 法，可以在行政復(fù)議時(shí)一并提出對(duì)規(guī)范性文件的審查申請(qǐng)。當(dāng)事人對(duì)規(guī)范性文件提出審查申請(qǐng)，只限于國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門的規(guī)章以下的規(guī)范性文件，地 方政府的規(guī)章以下的文件，以及總局以下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府部門的規(guī)范性文件。當(dāng)事人不能單獨(dú)對(duì)文件規(guī)定提出審查申請(qǐng)，只能在具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議 時(shí)一并提出。
2.行政復(fù)議管轄
對(duì)各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服的，向其上一級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)各級(jí)地稅機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服的，申請(qǐng)人可以選擇向該地方稅務(wù)局的本級(jí)人民政府或者上一級(jí)地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；但省、自治區(qū)、直轄市另有規(guī)定的，依照省、自治區(qū)、直轄市的規(guī)定辦理。
對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局作出的具體行政行為，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局復(fù)議決定不服的，申請(qǐng)人可以向法院提起行政訴訟，也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決，國(guó)務(wù)院的裁決為終局裁決。
對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)，向省稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)稅務(wù)所、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。
3.行政復(fù)議程序
?。?）申請(qǐng)與受理。
納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。因不可抗力或者其他正當(dāng)理由耽誤法定申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限自障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算。
申請(qǐng)人申請(qǐng)行政復(fù)議，可以書面申請(qǐng)，也可以口頭申請(qǐng)。
稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)收到復(fù)議申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查。經(jīng)審查，對(duì)不符合規(guī)定的復(fù)議申請(qǐng)不予受理，并書面告知申請(qǐng)人。不符合規(guī)定是指：不屬于行政復(fù)議 范圍，超過法定申請(qǐng)期限，沒有明確的被申請(qǐng)人和行政復(fù)議對(duì)象，已向其他法定復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議且被受理，已向人民法院提起行政訴訟且已受理，申請(qǐng)人就納稅發(fā) 生爭(zhēng)議未按規(guī)定繳清稅款、滯納金且未按規(guī)定提供擔(dān)保或擔(dān)保無效，申請(qǐng)人與具體行政行為無利害關(guān)系等。
對(duì)符合規(guī)定，但不屬于本機(jī)關(guān)受理的復(fù)議申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)告知申請(qǐng)人向有關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。
?。?）審理與決定。
復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起7日內(nèi)將復(fù)議申請(qǐng)書副本或者行政復(fù)議申請(qǐng)筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請(qǐng)人。被申請(qǐng)人對(duì)其作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任。
對(duì)復(fù)議案件可以采取書面審理的方式，但申請(qǐng)人提出要求或者復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)聽取申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人和第三人的意見，并可以向有關(guān)組織和人員調(diào)查情況。
復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)復(fù)議進(jìn)行審理，應(yīng)當(dāng)自受理復(fù)議申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)，但延長(zhǎng)期限最多不得超過30日。
在復(fù)議決定作出前，對(duì)下列行政復(fù)議事項(xiàng)，申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人可以按照自愿、合法的原則，達(dá)成和解，行政復(fù)議機(jī)關(guān)也可以調(diào)解：行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得率等；行政賠償；行政獎(jiǎng)勵(lì)；存在其他合理性問題的具體行政行為。
復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、適用依據(jù)正確、程序合法、內(nèi)容適當(dāng)，可以決定維持該具體行政行為。認(rèn)定被申請(qǐng)人不履行法定職責(zé)的，可 以決定其在一定期限內(nèi)履行。認(rèn)為具體行政行為主要事實(shí)不清、證據(jù)不足，適用依據(jù)錯(cuò)誤，違反法定程序，超越或者濫用職權(quán)，或者明顯不當(dāng)?shù)模梢詻Q定撤銷、變 更或者確認(rèn)該具體行政行為違法；決定撤銷或者確認(rèn)該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請(qǐng)人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為。
二、稅務(wù)行政訴訟
納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議必須先申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服的，才能依法向人民法院起訴。納稅人、扣繳義務(wù)人、 納稅擔(dān)保人或者其他當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施或者其他具體行政行為不服的，可以直接向人民法院起訴。稅務(wù)行政訴訟受案范圍 與稅務(wù)行政復(fù)議范圍一致。
訴訟期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不停止執(zhí)行。除非作為被告的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行；或者原告申請(qǐng)停止執(zhí)行，人民法院認(rèn)為該具體行政行為的執(zhí)行會(huì)造成難以彌補(bǔ)的損失，并且停止執(zhí)行不損害社會(huì)公共利益，裁定停止執(zhí)行。
稅務(wù)行政訴訟經(jīng)過人民法院一審、二審或再審的程序?qū)彾ê?，?dāng)事人必須履行人民法院發(fā)生法律效力的判決、裁定。納稅人或者其他當(dāng)事人拒絕履行判決、裁定 的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向*9審人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行，或者依法強(qiáng)制執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕履行判決、裁定的，人民法院可以通知銀行從該稅務(wù)機(jī)關(guān)的賬戶內(nèi)劃撥應(yīng)當(dāng)歸 還的罰款或者應(yīng)當(dāng)給付的賠償金；在規(guī)定期限內(nèi)不執(zhí)行的，從期滿之日起，按日處50～100元的罰款；向稅務(wù)機(jī)關(guān)或者監(jiān)察、人事機(jī)關(guān)提出司法建議等。
三、稅務(wù)行政賠償
納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人，因稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的職權(quán)行為，致其人身權(quán)或者財(cái)產(chǎn)權(quán)受到侵犯并造成損害的，可以依法取得稅務(wù)行政賠償。因稅務(wù)人員與行使職權(quán)無關(guān)的個(gè)人行為，或因納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人自己的行為致使損害發(fā)生的，國(guó)家不承擔(dān)賠償責(zé)任。
稅務(wù)行政賠償以支付賠償金為主要方式。能夠返還財(cái)產(chǎn)或者恢復(fù)原狀的，予以返還財(cái)產(chǎn)或者恢復(fù)原狀。返還罰款、解除凍結(jié)存款，應(yīng)當(dāng)支付銀行同期存款利息。致 人精神損害，應(yīng)當(dāng)在侵權(quán)行為影響范圍內(nèi)，為受害人消除影響、恢復(fù)名譽(yù)、賠禮道歉；造成嚴(yán)重后果的，應(yīng)當(dāng)支付相應(yīng)的精神損害撫慰金。
賠償請(qǐng)求人要求賠償，應(yīng)當(dāng)向賠償義務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)提出，也可以在申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟時(shí)一并提出。
稅務(wù)行政賠償請(qǐng)求人請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)臅r(shí)效為2年，自其知道或者應(yīng)當(dāng)知道稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)行為侵犯其人身權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)之日起計(jì)算。
