2022年注冊會計師考試稅法備考的小伙伴一定要記得,這門課程片記憶型,很多法條需要理解記憶,因此大家可以集中時間來記憶,這樣減少自己反復學習。學姐今天安排了稅法納稅義務和征稅范圍這兩個考點,大家開始學習吧!

一、納稅義務人

在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人,以及國務院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的應稅消費品的其他單位和個人,為消費稅的納稅義務人。
所謂的“在中華人民共和國境內”,是指生產、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品(簡稱應稅消費品)的起運地或所在地在境內。
消費稅的納稅人具體包括以下幾個方面:
生產(含視為生產行為)應稅消費品的單位和個人 自產銷售
自產自用
進口應稅消費品的單位和個人
委托加工應稅消費品的單位和個人
零售超豪華小汽車、金銀首飾(含鉑金)、鉆石、鉆石飾品的單位和個人
從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人
【理解性把握】消費稅與增值稅的關系
(1)雙層征收;
(2)在征稅范圍、納稅環(huán)節(jié)、計稅依據、與價格的關系、收入歸屬等方面,增值稅與消費稅有著明顯不同。
差異方面 增值稅 消費稅
征稅范圍 (1)銷售或進口的貨物
(2)提供加工、修理修配勞務
(3)發(fā)生營改增應稅行為
對貨物中的應稅消費品征收
(1)生產應稅消費品
(2)委托加工應稅消費品
(3)進口應稅消費品
(4)零售應稅消費品(金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品;超豪華小汽車)
(5)批發(fā)應稅消費品(卷煙)
納稅環(huán)節(jié) 多環(huán)節(jié)征收,同一貨物在生產、批發(fā)、零售、進出口多環(huán)節(jié)征收 納稅環(huán)節(jié)相對單一:除卷煙和超豪華小汽車這兩類消費品存在消費稅的雙環(huán)節(jié)課征外,其他應稅消費品的納稅環(huán)節(jié)具有單一性。在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在生產、批發(fā)、進口環(huán)節(jié)不繳納消費稅;其他在進口環(huán)節(jié)、生產環(huán)節(jié)(出廠環(huán)節(jié),特殊為移送環(huán)節(jié))、委托加工環(huán)節(jié)繳納消費稅的消費品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費稅
計稅依據 計稅依據具有單一性,只有從價定率計稅 計稅依據具有多樣性,包括從價定率計稅、從量定額計稅、復合計稅
與價格
的關系
增值稅屬于價外稅 消費稅屬于價內稅
稅收收入
的歸屬
進口環(huán)節(jié)海關征收的增值稅的全部屬于中央;其他環(huán)節(jié)稅務機關征收的增值稅收入由中央地方共享 消費稅收入屬于中央稅

二、征稅范圍

(一)生產應稅消費品
1.生產
2.視為生產——工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產行為,按規(guī)定征收消費稅:
(1)將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的;
(2)將外購的消費稅低稅率應稅產品以高稅率應稅產品對外銷售的。
(二)委托加工應稅消費品
(三)進口應稅消費品
(四)零售應稅消費品(超豪華小汽車;金、銀、鉆、鉑金)
(五)批發(fā)應稅消費品(卷煙)
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