會(huì)計(jì)分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額三個(gè)要素構(gòu)成。
【會(huì)計(jì)分錄的起源】
借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利，在清朝末期的光緒年間從日本傳入中國(guó)。在各種復(fù)式記賬法中，借貸記賬法是產(chǎn)生最早，并在當(dāng)今世界各國(guó)應(yīng)用最廣泛、最科學(xué)的記賬方法。目前，我國(guó)的企業(yè)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)記賬都采用借貸記賬法。會(huì)計(jì)分錄按照所涉及賬戶的多少，分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。即會(huì)計(jì)分錄是借貸記賬法的記賬規(guī)則。
【會(huì)計(jì)分錄記賬方法】
借貸記賬法，是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額全面進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬方法。它的主要特點(diǎn)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一、記賬符號(hào)
記賬符號(hào)反映的是各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的增加和減少。
（一）“借”和“貸”是抽象的記賬符號(hào)
借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等。
而與這兩個(gè)文字的字義及其在會(huì)計(jì)史上的最初含義無(wú)關(guān)，不可望文生義。“借”和“貸”是會(huì)計(jì)的專門(mén)術(shù)語(yǔ)，并已經(jīng)成為通用的國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言。
借貸記賬法的記賬符號(hào)
借debits
the destination account is debited去向
貸credits
the source account for the transaction is credited來(lái)源
（二）“借”和“貸”所表示的增減含義
“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，都具有增加和減少的雙重含義。“借”和“貸”何時(shí)為增加、何時(shí)為減少，必須結(jié)合賬戶的具體性質(zhì)才能準(zhǔn)確說(shuō)明。
資產(chǎn)類，費(fèi)用類是“借”增“貸”減，負(fù)債類,所有者權(quán)益類，收入類是“借”減“貸”增。
根據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”可知，“借”和“貸”這兩個(gè)記賬符號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)等式兩方的會(huì)計(jì)要素規(guī)定了增減相反的含義。
二、賬戶設(shè)置
在借貸記賬法下，賬戶的設(shè)置基本上可分為資產(chǎn)（包括費(fèi)用）類和負(fù)債及所有者權(quán)益（包括收入）類兩大類別。資產(chǎn)類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，一般為借方余額（賬戶余額一般在增加方，下同）。
資產(chǎn)類賬戶的期末余額公式為：期末借方余額＝期初借方余額十本期借方發(fā)生額一本期貨方發(fā)生額
負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的貸方登記增加額，借方登記減少額，一般為貸方余額。
負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額公式為：期末貨方余額＝期初貨方余額＋本期貨方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額
雙重性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)如下：
由于“借”、“貸”記賬符號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)等式兩方的會(huì)計(jì)要素規(guī)定了增減相反的含義，因此，可以設(shè)置既有資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，又有負(fù)債性質(zhì)的具有雙重性質(zhì)的賬戶。比如，“收賬應(yīng)款”和“預(yù)收賬款”可以合并為一個(gè)賬戶，“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”也可以合并為一個(gè)賬戶。
雙重性質(zhì)賬戶的性質(zhì)不是固定的，應(yīng)根據(jù)賬戶余額的方向來(lái)判斷。如果余額在借方就是資產(chǎn)類賬戶，如果余額在貸方就可確認(rèn)為權(quán)益類賬戶。具有雙重性質(zhì)的賬戶只是少數(shù)，絕大多數(shù)賬戶的性質(zhì)仍是固定的。
三、記賬規(guī)則
記賬規(guī)則，是指運(yùn)用記賬方法正確記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)必須遵守的規(guī)律。記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是對(duì)賬的依據(jù)。（一）記賬規(guī)則的內(nèi)容
借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。
（二）記賬規(guī)則的應(yīng)用
記賬規(guī)則也稱為借貸平衡原理，可以檢驗(yàn)會(huì)計(jì)分錄、過(guò)賬、結(jié)賬等一系列會(huì)計(jì)處理的正確性。以編制會(huì)計(jì)分錄為例說(shuō)明記賬規(guī)則的應(yīng)用。
1、會(huì)計(jì)分錄的格式
記賬憑證中最主要的內(nèi)容是會(huì)計(jì)分錄。所謂的會(huì)計(jì)分錄，就是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記人賬戶的名稱、借貸方向和增減金額多少的記錄。會(huì)計(jì)分錄是記賬憑證的簡(jiǎn)化形式，有時(shí)也被稱為“記賬公式”。
會(huì)計(jì)分錄的一般格式是：
借：現(xiàn)金1 000
貸：銀行存款1 000
2、會(huì)計(jì)分錄的分類
會(huì)計(jì)分錄按所涉及賬戶的多少，可分為簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄兩種。簡(jiǎn)單分錄為一借一貸，復(fù)合分錄為一借多貸，多借一貸，多借多貸。
采用借貸記賬法，根據(jù)記賬規(guī)則登記每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在有關(guān)賬戶之間就發(fā)生了應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，賬戶之間的這種相互關(guān)系，叫做賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，叫做對(duì)應(yīng)賬戶。
簡(jiǎn)單分錄只涉及兩個(gè)賬戶，復(fù)合分錄涉及兩個(gè)以上的賬戶。實(shí)際上，復(fù)合分錄是由若干個(gè)簡(jiǎn)單分錄合并組成的。
在借貸記賬法下，將“借”和“貸”這兩個(gè)記賬符號(hào)全都賦予了增加和減少的雙重含義，才使得借貸記賬法具有上述優(yōu)點(diǎn)，從而成為最科學(xué)的復(fù)式記賬方法。
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