或有事項是CPA考綱中的重要考點?;仡櫥蛴惺马椀睦碚摱x,我們可以將其通俗地理解為:由過去的交易或事項引起的、在當(dāng)下尚未有確定結(jié)果的事項。
 

 
    案例1:未決訴訟
企業(yè)由于某些已發(fā)生的事項被其他單位起訴。如果企業(yè)敗訴,將面臨現(xiàn)金賠償。但是案件目前尚審理中,勝訴或是敗訴尚沒有明確的結(jié)果。
    案例2:債務(wù)擔(dān)保
企業(yè)已經(jīng)為其他單位的債務(wù)提供了擔(dān)保。被擔(dān)保企業(yè)未來如果發(fā)生不能償還債務(wù)的情況,作為擔(dān)保人的企業(yè)將會承擔(dān)債務(wù)償還責(zé)任。被擔(dān)保企業(yè)當(dāng)下的財務(wù)狀況發(fā)生了一些負(fù)面下滑,企業(yè)未來替被擔(dān)保人償還債務(wù)的可能性變大,但尚未有確切的信號表明,未來的償債支出一定會發(fā)生。
    案例3:產(chǎn)品質(zhì)量保證
企業(yè)是A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售方。在銷售A產(chǎn)品時,企業(yè)向客戶承諾了產(chǎn)品質(zhì)量保證,聲明產(chǎn)品售出后2年內(nèi),正常使用狀況下發(fā)生所有質(zhì)量問題,都可免費維修。第一季度企業(yè)銷售出一批產(chǎn)品,這批產(chǎn)品目前尚未發(fā)生一例返修記錄。一旦發(fā)生返修記錄,企業(yè)將會承擔(dān)一筆維修支出,但這批產(chǎn)品未來的返修在當(dāng)下尚未發(fā)生,企業(yè)在當(dāng)下只能根據(jù)歷史數(shù)據(jù),對未來返修的發(fā)生率做出大致估計。
 

 
上面三個案例,都是結(jié)果尚未可知的或有事項舉例。或有事項隨著事態(tài)發(fā)展,必將演變成確定性事項。所帶來的財務(wù)上的后果,就是引發(fā)經(jīng)濟(jì)利益的真實流入或流出。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,當(dāng)或有事項有關(guān)的義務(wù)滿足了負(fù)債的定義和確認(rèn)條件時,就應(yīng)當(dāng)作為預(yù)計負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計量,同等金額計入當(dāng)期損益。
以法律訴訟為例。如果企業(yè)收集專家意見和各種可以獲得的證據(jù)證明,雖然尚未得到法院的訴訟結(jié)果,但敗訴幾乎可確定將會發(fā)生,未來企業(yè)承擔(dān)訴訟賠償?shù)目赡苄詷O大,且金額能夠可靠計量,那么企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。同時,預(yù)計負(fù)債的金額計入當(dāng)期損益。
 

 
至此,大家可以發(fā)現(xiàn),與或有事項相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益流出,并不允許等到經(jīng)濟(jì)利益真實流出時才計入損益。相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流出一旦達(dá)到可確認(rèn)負(fù)債的程度,損益即當(dāng)確認(rèn)。這種會計處理要求體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。因為謹(jǐn)慎性原則,要求企業(yè)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度,不高估資產(chǎn)和收益,不低估負(fù)債或費用?;蛴惺马椀臅嬏幚矸椒ǎ瞧髽I(yè)充分估計各種可能的風(fēng)險和損失,審慎評估負(fù)債和費用金額的體現(xiàn)。
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