一年一度的注冊會計(jì)師考試剛結(jié)束，作為每年注會6科中關(guān)注度最高、也是參與人數(shù)最高的《會計(jì)》科目，已于結(jié)束，據(jù)很多學(xué)員反應(yīng)，這次CPA會計(jì)科目考試難度并不高，很多考題都在郁剛老師的課上聽到過類似的。在此特意將網(wǎng)友們整理出的CPA考試《會計(jì)》真題及答案解析提供大家學(xué)習(xí)參考。
| 單選題 | 多選題 | 計(jì)算分析題 | 綜合題 |
1.2×16年1月1日,甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)與其高管人員簽訂股份支付協(xié)議,協(xié)議約定:等待期為2×16年1月1日起兩年,兩年期滿有關(guān)高管人員仍在甲公司工作且每年凈資產(chǎn)收益率不低于15%的,高管人員每人可無償取得10萬股甲公司股票。甲公司普通股，按董事會批準(zhǔn)該股份支付協(xié)議前20天平均市場價格計(jì)算的公允價值為20元/股,授予日甲公司普通股的公允價值為18元/股。2x16年12月31日,甲公司普通股的公允價值為15元/股。根據(jù)甲公司生產(chǎn)經(jīng)營情況及市場價格波動等因素綜合考慮,甲公司預(yù)計(jì)該股份支付行權(quán)日其普通股的公允價值為24元/股。不考慮其他因素,下列各項(xiàng)中,屬于甲公司在計(jì)算2×16年因該股份支付確認(rèn)費(fèi)用時應(yīng)使用的普通股的公允價值是( )。
A.預(yù)計(jì)行權(quán)日甲公司普通股的公允價值
B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允價值
C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允價值
D.董事會批準(zhǔn)往該股份支付協(xié)議前20天按甲公司普通股平均市場價格計(jì)算的公允價值
【答案】B
2、甲公司為境內(nèi)上市公司。2×17年度,甲公司涉及普通股股數(shù)的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1)年初發(fā)行在外普通股25000萬股;(2)3月1日發(fā)行普通股2000萬股;(3)5月5日,
回購普通殷800萬股;(4)5月30日注銷庫存股800萬股。下列各項(xiàng)中,不會影響甲公
司2×17年度基本每股收益金額的是( ) 。
A.當(dāng)年發(fā)行的普通股股數(shù)
B.當(dāng)年注銷的庫存股股數(shù)
C.當(dāng)年回購的普通股股數(shù)
D.年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)
【答案】B
3、下列各項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)計(jì)入存成本的是( )
A.季節(jié)性停工損失
B.超定額的廢品損失
C.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬
D.采購材料入庫后的儲存費(fèi)用
4、2×17年,甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下(1)購入商品應(yīng)付乙公司賬款2000萬元,以庫存商品償付該欠款的20%,其余以銀行存款支付，(2)以持有的公允價值為2500萬元的對子公司(丙公司)投資換取公允價值為2400萬元的丁公司25%股權(quán),補(bǔ)價100萬元以現(xiàn)金收取并存入銀行(3)以分期收款結(jié)算方式銷售大型設(shè)備,款項(xiàng)分3年收回。(4)甲公司向戊公司發(fā)行自身普通股,取得戊公司對已公司80%股權(quán)。上述交易均發(fā)生于非關(guān)聯(lián)方之間。不考慮其他因素,下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×17年發(fā)生的上述交易或事項(xiàng)中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。
A.分期收款銷售大型設(shè)備
B.以甲公司普通股取得已公司80%股權(quán)
C.以庫存商品和銀行存款償付乙公司款項(xiàng)
D.以丙公司股權(quán)換取丁公司股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補(bǔ)價
【答案】D
5、甲公司在編制2×17年度財務(wù)報表時,發(fā)現(xiàn)2×16年度某項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)未攤銷,
應(yīng)攤銷金額20萬元,甲公司將該20萬元補(bǔ)記的攤銷額計(jì)入了2×17年度的管理費(fèi)用。甲公司2×16年和2×17年實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為20000萬元和18000萬元不考慮其他因素,甲公司上述會計(jì)處理體現(xiàn)的會計(jì)信息質(zhì)量要求是( )。
A.重要性
B.相關(guān)性
C.可比性
D.及時性
【答案】A
6、不列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入存貨成本的是 ( )。
A.超定額的廢品損失
B.季節(jié)性停工損失
C.采購材料入庫后的存儲費(fèi)用
D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬
【參考答案】B
7.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2×17年發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下:(1)美元資本投入,合同約定的折算匯率轉(zhuǎn)入美元資本當(dāng)日的即期匯率不同,不考慮應(yīng)予資本化的金額及其他因素。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2x17年上述外幣交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中,正確的是( )
A.收到外幣美元資本投入時按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬
B.償還美元中賬款時按償還當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣記賬
C.各外幣貨幣性項(xiàng)目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益
D.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調(diào)整其賬面價值
【參考答案】C
8.下列不構(gòu)成融資租賃中最低租賃付款額組成的是( )。
A.承租人應(yīng)支付所能被要求支付的款項(xiàng)
B.履約成本
C.獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值
D.承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值
【參考答案】B
9.甲公司為增值稅般納稅人2017年1月1日,甲公司庫存原材料的賬面余額為2500萬元,賬面價值為2000萬元;當(dāng)年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的為3000萬元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為510萬元,當(dāng)年領(lǐng)用原材料按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)生的成本為2800萬元(不含存貨跌價準(zhǔn)備);當(dāng)年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值,兩者之差為300萬元,不考慮其他因素,甲公司2017年12月31日原材料賬面價值是( )
A.2400萬元
B.2710萬元
C.3010萬元
D.2200萬元
【參考答案】A
10.下列各項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整會計(jì)處理的是()。
A.分類為權(quán)益工具的金融工具因不再滿足規(guī)定條件重分類為金融負(fù)債
B.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別
C.劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)投資因不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別
D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
【參考答案】C
11.下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入存貨成本的是( )。
A.超定額的廢品損失
B.季節(jié)性停工損失
C.采購材料入庫后的存儲費(fèi)用
D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬
【參考答案】B
12.乙公司為丙公司和丁公司共同投資設(shè)立。2×17年1月1日,乙公司增資擴(kuò)股,甲公司出資450萬元取得乙公司30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司投資日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為1600萬元。2×17年,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元,其它綜合收益增加120萬元。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其它因素,下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×17年對乙公司投資相關(guān)會計(jì)處理的表述中,正確的是( )。
A.按照實(shí)際出資金額確定對乙公司投資的投資資本
B.將按持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙公司其它綜合收益變動的份額確認(rèn)為投資收益
C.投資時將實(shí)際出資金額與享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額確認(rèn)為其他綜合收益
D.對乙公司投資年末賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異,不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
【參考答案】D
1.甲公司2016年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中,應(yīng)當(dāng)在2016年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動性項(xiàng)列報的有( )。
A.預(yù)計(jì)將于2017年4月底前出售的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資
B.作為衍生工具核算的2016年2月簽訂的斜用日為2018年8月的外匯率互換合同
C.持有但價格隨時變現(xiàn)的商業(yè)銀行非保本浮動收益理財產(chǎn)品
D.當(dāng)年支付定制生產(chǎn)用設(shè)備的預(yù)付款3000萬元,按照合同約定該設(shè)備預(yù)計(jì)交貨期為2018年2月
【參考答案】AC
2.下列各項(xiàng)關(guān)于中期財務(wù)報告編制的表述中,正確的有( )。
A.對于會計(jì)年度中不均衡發(fā)生的費(fèi)用,在報告中如尚未發(fā)生,應(yīng)當(dāng)基于年度水平預(yù)計(jì)中期金額確認(rèn)
B.報告中期處置了合并報表范圍內(nèi)子公司的,中期財務(wù)報告中應(yīng)當(dāng)包括被處置公司當(dāng)期期初至處置日的相關(guān)信息
C.中期財務(wù)報告編制時來用的會計(jì)政策會計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)與年度報告相同
D.編制中期財務(wù)報告時的重要性應(yīng)當(dāng)以中期期末財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù),在估計(jì)年度財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上確定
【參考答案】BC
3.甲公司為集團(tuán)母公司,其所控制的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司發(fā)生的下列交易事項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)作為合并財務(wù)報表附注中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的有( )。
A.甲公司的子公司(乙、丙)的有關(guān)信息
B.甲公司為其子公司(丁)銀行借款提供的連帶責(zé)任擔(dān)保
C甲公司支付給其總經(jīng)理的薪酬
D甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給丙公司作為固定資產(chǎn),出售中產(chǎn)生高于成本20%的毛利
【參考答案】ABCD
4.2×15年12月31日,甲公司以某項(xiàng)固定資產(chǎn)及現(xiàn)金與其他三家公司共同出資設(shè)立乙公司,甲公司持有乙公司60%股權(quán),能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制,當(dāng)日,雙方辦理了與固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的相關(guān)手續(xù)。該固定資產(chǎn)的賬面價值2000元,公允價值260萬元。乙公司預(yù)計(jì)上述固定資產(chǎn)高價使用10年,預(yù)計(jì)凈值為“0°,使用年限平均法計(jì)提折舊,年計(jì)提折日額直接計(jì)入當(dāng)期管埋費(fèi)用,不考慮其他,下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司在編制合并財務(wù)報表時會計(jì)處理的表述中正確的有( )。
A.2×15年合并利潤表營業(yè)外收入項(xiàng)目抵銷600萬元
B.2×16年合并利潤表管理費(fèi)用項(xiàng)目抵銷60萬元
C.2x17年未合并溶產(chǎn)負(fù)債表末分面利如的年初數(shù)能抵銷540萬元
D.2×17年未合并資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)目抵銷480萬元
【參考答案】ABCD
5.甲公司為境內(nèi)上市的非投資性主體,其持有其他企業(yè)股權(quán)或權(quán)益的情況如下:(1)持有乙公司30%股權(quán)并能對其施加重大影響(2)持有丙公司50%股權(quán)并能與丙公司的另一投資方共同控制制丙公司:(3)持有丁公司5%股權(quán)丁且對丁公司不具有控制、共同控制和重大影響;(4)持有戊結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)益并能對其施加重大影響。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有其他企業(yè)股權(quán)或權(quán)益會計(jì)處理的表述中,正確的有( )
A、甲公司對丙公司的投資采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
B、甲公司對乙公司的投資用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
C、甲公司對戊公司的投資采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
D、甲公司對丁公司的投資采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
【參考答案】BCD
6.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2×17年發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下:(1)美元資本投入,合同約定的折算匯率轉(zhuǎn)入美元資本當(dāng)日的即期匯率不同,不考慮應(yīng)予資本化的金額及其他因素。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2x17年上述外幣交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中,正確的是( )
A.收到外幣美元資本投入時按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬
B.償還美元中賬款時按償還當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣記賬
C各外幣貨幣性項(xiàng)目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益
D.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調(diào)整其賬面價值
【參考答案】C
7.2×17年甲公司與其子公司(乙公司)發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1)甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利600萬元;(2)甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給乙公司用于對外銷售,收到價款及增值稅585萬元;(3)乙公司償還上年度自甲公司購買產(chǎn)品的貨款900萬元;(4)乙公司將工地使用權(quán)及其地上廠房出售給甲公司用于其生產(chǎn),收到現(xiàn)金3500萬元,下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)在編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)予抵消的表述中,正確的有( )。
A、甲公司投資活動收到的現(xiàn)金900萬元與乙公司籌資活動支付的現(xiàn)金900萬元抵銷
B、甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金585萬元與乙公司經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金585萬元抵銷
C、甲公司投資活動支付的現(xiàn)金3500萬元與乙公司籌資活動收到的現(xiàn)金3500萬元抵銷
D、甲公司投資活動收到的現(xiàn)金600萬元與乙公司籌資活動支付的現(xiàn)金600萬元抵銷
【參考答案】CD
8.甲公司2×16年財務(wù)務(wù)報表表于2174月月10日批批準(zhǔn)對對燈外報出,下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司司2×17年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中屬于2×16年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有( )
A.3月2日,發(fā)現(xiàn)2×15年度存在一項(xiàng)重大會計(jì)差錯,該差錯影響2×15年利潤表及資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目
B.3月10日,2×16年底的一項(xiàng)未決訴訟結(jié)案,法院判決甲公司勝訴并獲賠償1800萬元。但甲公司無法判斷對方的財務(wù)狀況和支付能力
C.2月10日,甲公司董事會通過決議將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價值模式
D.4月3日,收到2×16年11月銷售的一批已確認(rèn)銷售收入的商品發(fā)生15%的退貨,按照購銷合同約定,甲公司應(yīng)當(dāng)返還客戶與該部分商品有關(guān)的貨款
【參考答案】AD
9.下列各項(xiàng)中,不屬于金融負(fù)債的有( )。
A.按照銷售合同的約定預(yù)收的銷售款
B.按照勞動合同約定支付職工的工資
C.按照產(chǎn)品質(zhì)星保證承諾預(yù)計(jì)的保修費(fèi)
D.按照采購合同的約定應(yīng)支付的設(shè)備款
【參考答案】ABC
10.2×16年末,甲公司某項(xiàng)資產(chǎn)組(均為非金融長期資產(chǎn))存在減值跡象,經(jīng)減值測試,預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4000萬元,公允價值減去處置是用后的凈額為3900萬元;該資產(chǎn)組資產(chǎn)的賬面價值5500萬元,其中商譽(yù)的賬面價值為300萬元。2×17年末,該資產(chǎn)組的賬面價值為3800萬元。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5600萬
元,公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為5000萬元。該資產(chǎn)組2×16前未計(jì)提減值準(zhǔn)備,不考慮其他因素,下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對該資產(chǎn)組減值會計(jì)處理的表述中,正確的有( )。
A.2×16年未應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)組減值準(zhǔn)備1500萬元
B.2×17年末資產(chǎn)組的賬面價值為3800萬
C.2×16年未應(yīng)對資產(chǎn)組包含的商譽(yù)計(jì)提300萬元的減值準(zhǔn)備
D.2×17年未資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值為300萬元
【參考答案】ABC
1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2×16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下
(1)月2日甲公司支付3600萬元銀行存款,取得丙公司30%的股權(quán),當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公價值與賬面價值相同,甲公司取得該股權(quán)后,向丙公司董事會分派出一名成員,參與丙公司的日常經(jīng)營決策。
2×16年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元,持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年市場價格下跌300萬元,但尚未達(dá)到丙公司確定的應(yīng)對可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)。
2×16年12月31日丙公司引引用新投資者，新投資者向丙公司投投入4000萬元，新投資者加入后,甲公司持有丙公司的股權(quán)比例降至2%,但仍能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽?/div>
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(2)6月30日,甲公司將原作為辦公用房的棟房產(chǎn)對外出租,該房產(chǎn)原值為3000萬,至租賃期開始日已計(jì)提折舊1200萬元,未計(jì)提減值。房產(chǎn)公允價值為1680萬元。2×16年12月31日,周邊租賃市場租金水平上升,甲公司采用公允價值后續(xù)計(jì)量，當(dāng)日根據(jù)租金折現(xiàn)法估計(jì)，甲公司估計(jì)該房產(chǎn)的公允價值為1980萬元。
(3)8月20日。甲以一項(xiàng)土地使用權(quán)為對價。自母公司購入其持有的一項(xiàng)對乙公司60%的股權(quán)(甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股權(quán))G另以銀行存款向母公司支付補(bǔ)價3000萬元。當(dāng)日甲土地使用權(quán)成本為12000萬元,累計(jì)攤銷1200萬元,未計(jì)提減值損失,公允為19000萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3800萬元,所有者權(quán)益賬面價值為8000萬元(含原吸收合并時產(chǎn)生的商譽(yù)1200)。取得乙公司60股權(quán)當(dāng)日,甲公司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商登記手續(xù),甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)際控制。
其他相關(guān)資料:除上述交易或事項(xiàng)外,甲公司2×16年未發(fā)生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項(xiàng)。本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響以及其他因素
要求
(1)就甲公司2×16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng),分別說明是否影響甲公司2×16年利潤表中列報的其他綜合收益,并編制與所發(fā)生交易或事項(xiàng)相關(guān)的會計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2×16年利潤表中其他綜合收益總額
【參考答案】
(1)事項(xiàng)(1)影響其他綜合收益
借:長期股權(quán)投資4200
貸:銀行存款3600
營業(yè)外收入600
貨:無形資產(chǎn)12000
銀行存教3000
(2)影響其他綜合收益的金額為90萬元
借:長期股權(quán)投資600
貸:投資收益600
借:其他綜合收益90
貸:長期股權(quán)投資90
借:銀行存款4000
貸:實(shí)收資本4000
增資后,甲公司享有丙公司凈資產(chǎn)的份額4925(萬元);增資前，甲公司享有丙公司凈資產(chǎn)的份額4710(萬元),因股權(quán)稀釋導(dǎo)致增加的凈資產(chǎn)份額215(萬元)。
借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動215
貨:資本公積——其他資本公積215
事項(xiàng)(2)不影響其他綜合收益
借:投資性房地產(chǎn)1680
累計(jì)折舊120
公允價值變動損益120
貸:固定資產(chǎn)3000
借投資性房地產(chǎn)300
貸:公允價值變動損益300
事(3)不影響其他綜合收益
借:長期股權(quán)投資5280
累計(jì)攤銷1200
資本公積8520
貸:無形資產(chǎn)12000
銀行存款3000
(2) 影響其他綜合收益的金額為-90萬元。
2、本小題10分,可以選用中文或英文解答,如使用英文解答,須全部使用英文,答題正確的,增加5分,最高得分為15分。
甲公司為境內(nèi)上市公司,2×16年度財務(wù)報表于2×17年2月28日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。2×16年,甲公發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)甲公司歷年來對所售乙產(chǎn)品實(shí)行“三包”服務(wù),根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款,乙產(chǎn)品出售后兩年內(nèi)如發(fā)生質(zhì)量問題,甲公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修、調(diào)換等(不包括非正常損壞)。甲公司2×16年年初與“三包”服務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面余額為60萬元,當(dāng)年實(shí)際發(fā)生“三包”服務(wù)費(fèi)用45萬元。
按照以往慣例,較小質(zhì)最問題發(fā)生的維修等費(fèi)用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收人總額0.5%;較大質(zhì)量問題發(fā)生的維修等費(fèi)用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額的2%;嚴(yán)重質(zhì)量問題發(fā)生的維修等費(fèi)用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額的1%。根據(jù)乙產(chǎn)品質(zhì)量檢測及理念發(fā)生“三包”服務(wù)等情況,甲公司預(yù)計(jì)2×16年度銷售乙產(chǎn)品中的75%不會發(fā)生質(zhì)量
問題,20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題,4%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題,1%可能發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題。甲公司2×16年銷售乙產(chǎn)品收入總額為50000萬元。
(2)2×17年1月20日甲公司收到其客戶丁公司通知,因丁公司所在地于2×17年1月18日發(fā)生自然災(zāi)害導(dǎo)致丁公司財產(chǎn)發(fā)生重大損失,無法償付所欠甲公司貨款1200萬元的60%。甲公司已對該應(yīng)收賬款子2×16年末計(jì)提200萬元的壞賬準(zhǔn)備。
(3)根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議,甲公司應(yīng)于2×16年9月20日向丙公司銷售一批乙產(chǎn)品,因甲公司未能按期交付,導(dǎo)致丙公司延遲向其客戶交付商品而發(fā)生違約損失1000萬元。為此,丙公司于2×16年10月8日向法院提起訴訟,要求甲公司按合同約定支付違約金950萬元以及由此導(dǎo)致的丙公司違約損失1000萬元
截至2×16年12月31日,雙方擬進(jìn)行和解,和解協(xié)議正在商定過程中。甲公司經(jīng)咨詢其法律顧問后,預(yù)計(jì)很可能賠償金額在950萬元至1000萬元之間。為此,甲公司于年末預(yù)計(jì)975萬元損失并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2×17年2月10日,甲公司與丙公司達(dá)成和解,甲公司統(tǒng)一支付違約金950萬元和丙公司的違約損失300萬元,丙公司同意撤訴。甲公司于2×17年3月20日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付上述款項(xiàng)。
本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求
(1)根據(jù)資料(1),說明甲公司因“三包”服務(wù)預(yù)計(jì)負(fù)債時確定最佳估計(jì)數(shù)的原則,計(jì)算甲公司2×16年
應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品“三包”服務(wù)費(fèi)用;并計(jì)算甲公司2×16年12月31日與產(chǎn)品“三包”服務(wù)有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債年末余額。
(2)根據(jù)資料(2)和(3),分別說明與甲公司有關(guān)的事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng),并說明理由;如為調(diào)整事項(xiàng),分別計(jì)算甲公司應(yīng)調(diào)整2×16年年末留存收益的金額;如為非調(diào)整事項(xiàng),說明其會計(jì)處理方法
【參考答案】
(1)根據(jù)題家,這里該或有事項(xiàng)涉及多個個項(xiàng)目,按照各種可能結(jié)結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。
2×16年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品“三包”服務(wù)費(fèi)用95(萬元)
甲公司2×16年12月31日與產(chǎn)品“三包”服務(wù)有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的年末余額110(萬元)
(2)事項(xiàng)(2)屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)
會計(jì)處理:對于無法償還部分,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備,直接計(jì)入2×17年當(dāng)期損益,會計(jì)分錄如下：
借:資產(chǎn)減值損失720
貸:壞賬準(zhǔn)備720
事項(xiàng)(3)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。
調(diào)整2×16年留存收益的金額275(萬元)
1、甲公司為境內(nèi)上市公司,2×16年度,甲公司經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)前的凈利潤為35000萬元。其2×16年度財務(wù)報告于2×17年4月25日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。注冊會計(jì)師在對甲公司2×16年度財務(wù)報表審計(jì)時,對下列有關(guān)交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出質(zhì)疑:
(1)2×16年1月1日,甲公司以1000萬元購買了乙公司資產(chǎn)支持計(jì)劃項(xiàng)目發(fā)行的收益憑證,根據(jù)合同約定該收益憑證期限為三年,預(yù)計(jì)年收益率6%,當(dāng)年收益于下年1月底前支付;收益憑證到期時按資產(chǎn)支持計(jì)劃所涉及的資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收
益。甲公司計(jì)劃持有該收益憑證至到期,該收益憑證于2×16年12月31日的公允價值為980萬元,2×16年度,甲公司的會計(jì)處理如下：
借：持有至到期投資1000
貨:銀行存款1000
借:應(yīng)收賬款60
貸:投資收益60
(2)2×16年6月20日,甲公司與乙公司簽訂售后租回協(xié)議,將其使用的一棟辦公樓出售給丁公司,出售價格為12500萬元,款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。根據(jù)協(xié)議約定,甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓,租賃期限為5年,每半年支付租賃費(fèi)用250萬元,該辦公樓的原價為8500萬元,2×16年7月1日的公允價值為11000萬元;截至2×16年7月1日該辦公樓已提折日1700萬元,預(yù)計(jì)該辦公樓尚可使用40年。該辦公樓所在地按市場價格確定的租賃費(fèi)用為每年180萬元。2×16年,甲公司的會計(jì)處理如下
借:固定資產(chǎn)清理6800
累計(jì)折舊1700
貸:固定資產(chǎn)8500
借:銀行存款12500
貸:固定資產(chǎn)清理12500
借:管理費(fèi)用250
貸:銀行存款250
(3)甲公司自2×16年1月1日起將一項(xiàng)尚可用40年的出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并計(jì)劃在該土地使用權(quán)上建造廠房。轉(zhuǎn)換日,該土地使用權(quán)的公允價值為2000萬元,賬面價值為1800萬元,截至2×16年12月31日,甲公司為建造廠房實(shí)際發(fā)生除土地使用權(quán)外的支出180萬元,均以銀行存款支付。該土地使用權(quán)于2×06年1月1日取得
成本為950萬元,預(yù)計(jì)可用0年,取得后立即出租給其他單位,甲公司對該出租土地使用權(quán)采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×16年,甲公司的會計(jì)處理如下：
借:在建工程3800
貸:投資性房地產(chǎn)——成本950
一公允價值變動850
銀行存款1800
公允價值變動損益200
(4)2×16年10月8日,經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn),將以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的出租房產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由50年變更為60年,并從2×16年1月1日開始按新的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊。該出租房產(chǎn)的原價為5000元甲公司對該出租房產(chǎn)菜用年限平均法計(jì)提折日預(yù)計(jì)凈殘值為0,截至2×15年12月31日已計(jì)提1年折舊,2×16年,甲公司的會計(jì)處理如下：
借:其他業(yè)務(wù)成本800
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊800
其他相關(guān)資料
第一,假定注冊會計(jì)師對質(zhì)疑事項(xiàng)提出的調(diào)整建議得到甲公司接受。
第二,本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素
要求
(1)對注冊會計(jì)師質(zhì)疑的交易或事項(xiàng),分別判斷甲公司的會計(jì)處理是否正確,并說明理由;對不正確的會計(jì)處理,編制更正的會計(jì)分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”或“利潤分配—未分配利潤”科目,直接使用相關(guān)會計(jì)科目,也無需編制提取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的會計(jì)分錄
(2)計(jì)算甲公司2×16年度經(jīng)審計(jì)后的凈利潤
【參考答案】
(1)事項(xiàng)：
公司的會計(jì)處理不正確。
更正分錄如下：
借:可供出售金融資產(chǎn)1000
貸:持有至到期投資1000
借:其他綜合收益20
貸:可供出售金融資產(chǎn)20
借;應(yīng)收利息60
貸:應(yīng)收賬款60
事項(xiàng)(2)：
甲公司的會計(jì)處理不正確。
更正分錄：
借:營業(yè)外收入1500
貸:遞延收益1500
借遞延收益150
貸:管理費(fèi)用150
事項(xiàng)(3)：
甲公司會計(jì)處理不正確。
更正分錄：
借:無形資產(chǎn)2000
累計(jì)攤銷50
貸:在建工程1950
事項(xiàng)(4)：
甲公司的會計(jì)處理不正確。
更正分錄如下：
借:其他業(yè)務(wù)成本113.54
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折|舊113.54
(2)33536.46(萬元)
2、甲有限公司(以下簡稱“甲公司”為上市公司,該公司2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)1月2日甲公司在天貓開設(shè)的專店上線運(yùn)行,推推出一一項(xiàng)新新的銷售售政策凡在月0日之景甲公司專營店并注冊為會員的消費(fèi)者,只須支付500元會員費(fèi),即可享受在未來兩年內(nèi)在該公司專營店購物全部7折的優(yōu)惠,該會員費(fèi)不退且會員資格不可轉(zhuǎn)讓。1月2日至10日,該政策共吸引30萬名消費(fèi)者成為甲公司天貓專營店會員,有關(guān)消費(fèi)者在申請加入成為會員時已全額支付會員費(fèi)。
由于甲公司在天貓開設(shè)的專營店剛剛開始運(yùn)營,甲公司無法預(yù)計(jì)消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣及未來兩年可能的消費(fèi)金額。稅法規(guī)定,計(jì)算所得稅時按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入的時點(diǎn)作為計(jì)稅時點(diǎn)。
(2)2月20日,甲公司將閑置資金30000萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財產(chǎn)品。理財產(chǎn)品合同規(guī)定：該理財產(chǎn)品存續(xù)期為364天,預(yù)期年化收益率為3%,不保證本金及收益,持有期間內(nèi)每月1日可開放贖回。甲公司計(jì)劃將該投資持有至到期。當(dāng)日美元對人民幣的匯率為1美元=6.5元人民幣。
2×16年12月31日,根據(jù)銀行發(fā)布的理財產(chǎn)品價值信息,甲公司持有的美元理財產(chǎn)品價值為3100美元,當(dāng)日美元對人民幣的匯率為1美元=6.70元人民幣。
稅法規(guī)定對于外幣交易的折算采用交易發(fā)生時的即期匯率,但對與以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn),持有期間內(nèi)的公允價值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(3)甲公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品中標(biāo)參與公家專項(xiàng)扶持計(jì)劃,該產(chǎn)品正常市場價格為1.2萬/臺,甲公司的生產(chǎn)成本為0.8萬元/臺。按照規(guī)定,甲公司參與該國家專項(xiàng)扶持計(jì)劃后,將乙產(chǎn)品銷售給目標(biāo)消費(fèi)者的價格為1萬元/臺,國家財政另外給予甲公司補(bǔ)助款0.2萬元/臺。
2×16年,甲公司按照該計(jì)劃共銷銷售乙產(chǎn)品20004,銷售價款及國家財政補(bǔ)助款均已收到
稅法規(guī)定,有關(guān)政府補(bǔ)助收入在取得時計(jì)入應(yīng)納稅所得額
(4)9月30日,甲公司自外部購入一項(xiàng)正在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目,支持價款900萬元,甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)目前期研發(fā)已經(jīng)形成定的技術(shù)錐形,預(yù)計(jì)能夠帶來的經(jīng)濟(jì)利蓋流入足以補(bǔ)償外購成本,甲公司組織自身研發(fā)團(tuán)隊(duì)在該項(xiàng)目基礎(chǔ)上進(jìn)步研發(fā),當(dāng)年度共研發(fā)支出400萬5元,通過銀行存款支付。甲公司發(fā)生的有關(guān)支出均符合資本化條件,至20×16年末,該項(xiàng)目仍處于研發(fā)過程中。
稅法規(guī)定,企業(yè)自行研發(fā)的項(xiàng)目,按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的部分,其計(jì)稅基礎(chǔ)為資本化金額的150%;按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分,當(dāng)期可予稅前扣除的金額為費(fèi)用化金額的150%。
其他有關(guān)資料
第一,本題中不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響,甲公司適用的所得稅稅率為25%,假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
第二,甲公司以人民幣為記賬本位幣,外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。
要求：
就甲公司20×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng),分別說明其應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計(jì)處理并說明理由;分別說明有關(guān)交易或事項(xiàng)是否產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時性差異,是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅,并分別編制與有關(guān)交易或事項(xiàng)相關(guān)的會計(jì)分錄。
【參考答案】
事項(xiàng)(1)
會計(jì)處理:甲公司應(yīng)將收到的會員費(fèi)作為預(yù)收賬款;
會計(jì)分錄
借銀行存款1500
貸:預(yù)收賬款1500
由于稅法規(guī)定計(jì)算所得稅時按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入的時點(diǎn)作為計(jì)稅時點(diǎn),所以稅會確認(rèn)收入的時點(diǎn)一致,不確認(rèn)遞延所得稅
事項(xiàng)(2),會計(jì)處理:該外匯理財產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算,期末確認(rèn)公允價值變動且計(jì)入當(dāng)
期損益;采用公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額,與賬面價值的差額計(jì)入公允價值變動損益;理由:企業(yè)持有的該理財產(chǎn)品本身屬于閑置資金投資,且期限較短,回收金額不確定,不能劃分為持有至到期投資;其次,可供出售金融資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn),因此屬于交易性金融資產(chǎn)。
會計(jì)分錄
借:可供出售金融資產(chǎn)19500
貸:銀行存款19500
借:可供出售金融資產(chǎn)(3100-3000)×6.7670
貸:其他綜合收益670
借:可供出售金融資產(chǎn)600
貸:財務(wù)費(fèi)用600
借:所得稅費(fèi)用167.5
貸:遞延所得稅負(fù)債167.5
交易性金融資產(chǎn)的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生暫時性差異,需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
事項(xiàng)(3),全計(jì)處理:甲公司收到的國家財政補(bǔ)助款作作為收入確認(rèn)
會計(jì)分錄：
借:銀行存款2400
貸:主營業(yè)務(wù)收入2400
借:主營業(yè)務(wù)成本1600
貸:庫存商品1600
收到的囯家財政補(bǔ)助款賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同,不產(chǎn)生暫時性差異,不需要確認(rèn)遞延所得稅。
事項(xiàng)(4),會計(jì)處理:甲公司購入的研發(fā)項(xiàng)目作為研發(fā)支出(資本化支出)核算,發(fā)生的研發(fā)支出計(jì)入研發(fā)支出(資本化支出);
會計(jì)分錄
購買時
借:研發(fā)支出——資本化支出900
貸:銀行存款900
支出時
借：研發(fā)支出——資本化支出400
貸:銀行存款400
研發(fā)支出賬面價值=900+400=1300(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)=1300×150%=1950(萬元),因此賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生暫時性差異,但是不需要確認(rèn)遞延所得稅。
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