一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的定義及處理原則
定義：是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。
處理原則：固定資產(chǎn)后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
二、資本化后續(xù)支出
處理規(guī)則①：應(yīng)把固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，即固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。（資本化轉(zhuǎn)入在建工程的當(dāng)月仍需計(jì)提折舊，下月起不再計(jì)提。）
會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
處理規(guī)則②：發(fā)生的資本化后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程
貸：銀行存款等
處理規(guī)則③：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。（從達(dá)到可使用狀態(tài)的下月起開始計(jì)提折舊。）
會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
總結(jié)：企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，符合資本化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。
三、費(fèi)用化后續(xù)支出
處理規(guī)則：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。
會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
貸：銀行存款等
注意：除與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用按照存貨成本確定原則進(jìn)行處理外，行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用；企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷售費(fèi)用。
【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%。2016年7月1日，甲公司對(duì)某項(xiàng)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價(jià)為500萬(wàn)元，累計(jì)折舊200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。更新改造過(guò)程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元；領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅額）為100萬(wàn)元。經(jīng)更新改造的機(jī)器設(shè)備于2016年9月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出后符合資本化條件，更新改造后，該機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值為（）
A.430萬(wàn)元 B.467萬(wàn)元 C.680萬(wàn)元 D.717萬(wàn)元
【答案】A
【解析】機(jī)器設(shè)備更新改造后的入賬價(jià)值=該機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新前的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出=（500-200-50）+100+80=430（萬(wàn)元）（是按產(chǎn)品成本計(jì)入賬面價(jià)值，不是按市場(chǎng)價(jià)格；增值稅按市場(chǎng)價(jià)格去繳納：100*17%=17萬(wàn)元；增值稅不計(jì)入設(shè)備成本）
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