一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的定義及處理原則
定義：是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。
處理原則：固定資產(chǎn)后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
二、資本化后續(xù)支出
處理規(guī)則①：應(yīng)把固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，即固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。（資本化轉(zhuǎn)入在建工程的當(dāng)月仍需計提折舊，下月起不再計提。）
會計分錄為：
借：在建工程
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
處理規(guī)則②：發(fā)生的資本化后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。
會計分錄為：
借：在建工程
貸：銀行存款等
處理規(guī)則③：達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。（從達到可使用狀態(tài)的下月起開始計提折舊。）
會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
總結(jié)：企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)費用化，計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。
三、費用化后續(xù)支出
處理規(guī)則：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。
會計分錄：
借：管理費用
銷售費用
貸：銀行存款等
注意：除與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費用按照存貨成本確定原則進行處理外，行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用；企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。
【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%。2016年7月1日，甲公司對某項生產(chǎn)用機器設(shè)備進行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價為500萬元，累計折舊200萬元，已計提減值準備50萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費用100萬元；領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80萬元，市場價格（不含增值稅額）為100萬元。經(jīng)更新改造的機器設(shè)備于2016年9月10日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出后符合資本化條件，更新改造后，該機器設(shè)備的入賬價值為（）
A.430萬元 B.467萬元 C.680萬元 D.717萬元
【答案】A
【解析】機器設(shè)備更新改造后的入賬價值=該機器設(shè)備進行更新前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出=（500-200-50）+100+80=430（萬元）（是按產(chǎn)品成本計入賬面價值，不是按市場價格；增值稅按市場價格去繳納：100*17%=17萬元；增值稅不計入設(shè)備成本）
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