新一年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間即將來(lái)臨，不知道大家的復(fù)習(xí)進(jìn)度怎么樣了，有沒(méi)有跟著高頓小編的步伐呢，下面是《會(huì)計(jì)》的一些重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)你的《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)有幫助。
一、會(huì)計(jì)的概念
我們?cè)趯W(xué)《會(huì)計(jì)》，如果連會(huì)計(jì)的定義都不知道，那怎么通過(guò)《會(huì)計(jì)》考試呢?會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)管理工作。對(duì)于會(huì)計(jì)的概念，我們應(yīng)從以下五個(gè)方面進(jìn)行理解：
(1)會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理工作;
(2)會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的對(duì)象——資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng);
(3)一個(gè)單位，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)工作是針對(duì)某一特定單位做處理，也就是站在誰(shuí)的角度進(jìn)行賬務(wù)處理;
(4)反映和監(jiān)督，即會(huì)計(jì)的基本職能;
(5)以貨幣為主要計(jì)量單位，即貨幣計(jì)量。我們注會(huì)《會(huì)計(jì)》所研究的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。
我們注會(huì)《會(huì)計(jì)》所研究的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，即是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行的確認(rèn)(能不能記賬或用不用記賬)、計(jì)量(記多少)、記錄(怎么記)和報(bào)告(通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息)。
二、會(huì)計(jì)等式與會(huì)計(jì)科目
(一)會(huì)計(jì)等式
1、資產(chǎn)=權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益
理解：資產(chǎn)是資金的占用，權(quán)益是資金的來(lái)源，資金的來(lái)源又分為債權(quán)人的投入和股東的投入，故資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這就是會(huì)計(jì)基本等式，也稱(chēng)會(huì)計(jì)恒等式。
提示：會(huì)計(jì)基本等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
2、收入-費(fèi)用=利潤(rùn)
提示：本等式是企業(yè)編制利潤(rùn)表的依據(jù)。關(guān)于這個(gè)知識(shí)點(diǎn)要去高頓題庫(kù)做一下練習(xí)題。
(二)會(huì)計(jì)科目
我們?cè)趯W(xué)習(xí)注會(huì)《會(huì)計(jì)》的過(guò)程中最常用的會(huì)計(jì)科目分類(lèi)方法是依據(jù)會(huì)計(jì)要素的不同而進(jìn)行的分類(lèi)。
會(huì)計(jì)科目按其所屬的會(huì)計(jì)要素不同，可以分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)等。
1、資產(chǎn)類(lèi)
資產(chǎn)按照流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。常見(jiàn)的流動(dòng)資產(chǎn)包括：交易性金融資產(chǎn)、銀行存款、應(yīng)收賬款、庫(kù)存商品等。常見(jiàn)的非流動(dòng)資產(chǎn)包括：持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。
2、負(fù)債類(lèi)
負(fù)債按照流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。常見(jiàn)的流動(dòng)負(fù)債包括：交易性金融負(fù)債、短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等。常見(jiàn)的非流動(dòng)負(fù)債包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。
3、所有者權(quán)益類(lèi)
實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配等。
4、成本類(lèi)
包括：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等。
5、損益類(lèi)
包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等。
三、借貸記賬法
借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種。它是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。
“借”和“貸”最初的涵義同債權(quán)債務(wù)有關(guān)，但隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運(yùn)用，記賬對(duì)象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)大到要記錄財(cái)產(chǎn)物資增減變化和計(jì)算經(jīng)營(yíng)損益。
資產(chǎn)類(lèi)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的增加記借方，負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、收入類(lèi)賬戶(hù)的減少記借方。貸則正好相反。你可以這樣理解：“借”表示資金的去向，“貸”表示資金的來(lái)源，資金的來(lái)源分為兩類(lèi)，一類(lèi)是權(quán)益人的投入，包括債權(quán)人的投入和股東的投入，另一類(lèi)是收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益等;而資金的去向有兩個(gè)，資產(chǎn)的形成會(huì)占用資金，費(fèi)用的消耗也會(huì)占用資金。這樣就不會(huì)把借貸的科目弄混了。
四、涉及到稅法和財(cái)管的一些知識(shí)
(一)涉及到稅法的一些知識(shí)點(diǎn)
1、增值稅
《會(huì)計(jì)》中涉及到增值稅最多的地方主要是存貨、固定資產(chǎn)和收入三大部分。比如一般納稅人購(gòu)買(mǎi)原材料，所發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的、因管理不善原因造成存貨被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)產(chǎn)生損失會(huì)涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;一般納稅人出售固定資產(chǎn)，會(huì)涉及到增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額;增值稅一般納稅人銷(xiāo)售商品，要確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，涉及到增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。這里涉及到的增值稅知識(shí)比較淺，建議大家聽(tīng)預(yù)科班就能搞定。
2、企業(yè)所得稅
《會(huì)計(jì)》所得稅部分涉及到稅法中的企業(yè)所得稅的知識(shí)。我們至少要知道何為應(yīng)納稅所得額、計(jì)稅基礎(chǔ)以及納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額都包括哪些。
(1)應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)總額不是一個(gè)概念。應(yīng)納稅所得額是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照稅法的規(guī)定，對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整之后的應(yīng)納稅利潤(rùn)，可以理解成稅法上的利潤(rùn)，這樣說(shuō)來(lái)納稅調(diào)整就好理解了。
應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
(2)計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)其實(shí)就是站在稅法的角度看資產(chǎn)，是按稅法規(guī)定可以作為費(fèi)用或損失列支的，即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額;負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)其實(shí)就是站在稅法的角度看負(fù)債，負(fù)債從產(chǎn)生到償還不影響到損益，那么負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，如果影響到損益，那么負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同。
(3)納稅調(diào)整增加額
?、侔磿?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益需要交納所得稅。這種情況稅法上要確認(rèn)收益，有收益就要交稅，那么未來(lái)期間由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)就要納稅調(diào)增。
?、诎磿?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣減。比如福利費(fèi)在會(huì)計(jì)中是可以在成本費(fèi)用中扣除的，而稅法上只能按照工資薪金總額的14%作為福利費(fèi)扣除限額。成本費(fèi)用是會(huì)減少稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，那么未來(lái)期間由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)就要納稅調(diào)增。
(4)納稅調(diào)整減少額
?、侔磿?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益。比如國(guó)債利息收入在會(huì)計(jì)上作為收入反映到利潤(rùn)表中使稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加，但稅法上對(duì)于國(guó)債利息收入是免稅的，那么未來(lái)期間由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整應(yīng)納稅所得額時(shí)就要納稅調(diào)減。
?、诎磿?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣減。比如研究開(kāi)發(fā)形成的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，稅法中規(guī)定該部分研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)(其實(shí)也是按50%加計(jì)扣除的概念)。但在會(huì)計(jì)上這50%是不作為費(fèi)用扣除的，那么在未來(lái)期間由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)就要納稅調(diào)減。
(二)涉及到財(cái)管的一些知識(shí)點(diǎn)
主要體現(xiàn)在貨幣的時(shí)間價(jià)值上，比如分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、分期收款銷(xiāo)售商品，涉及到普通年金現(xiàn)值系數(shù)，雖然考試的時(shí)候會(huì)給我們普通年金現(xiàn)值系數(shù)，但是對(duì)于我們沒(méi)有學(xué)習(xí)過(guò)財(cái)管的童鞋們也應(yīng)該知道普通年金現(xiàn)值系數(shù)的含義。首先說(shuō)什么是年金，年金是每隔相等時(shí)間間隔收到或支付相同金額的款項(xiàng)，如每年年末收到養(yǎng)老金10000元，即為年金。年金現(xiàn)值是指按照利率把發(fā)生期收到的年金利息折成價(jià)值之和。普通年金現(xiàn)值系數(shù)符號(hào)為(P/A,i,n)，它代表每年年末的現(xiàn)金流量為A，共n期，在利率為i的條件下現(xiàn)在值多少錢(qián)。
在持有至到期投資部分，還涉及到財(cái)管中的插值法，計(jì)算實(shí)際利率，不過(guò)這個(gè)在注會(huì)《會(huì)計(jì)》考試中沒(méi)有考過(guò)，涉及到的在題中已經(jīng)給出實(shí)際利率了，不用我們?nèi)ビ貌逯捣ㄓ?jì)算。
五、一些基本概念的區(qū)分
(一)賬面價(jià)值、賬面余額和攤余成本的區(qū)分
1、賬面價(jià)值
賬面價(jià)值是指某科目(通常是資產(chǎn)類(lèi)科目)的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額。如應(yīng)收賬款賬面余額減去相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的凈額為賬面價(jià)值，再比如固定資產(chǎn)賬面余額減去累計(jì)折舊再減去固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額為賬面價(jià)值。
2、賬面余額
賬面余額是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目(如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等)。
3、攤余成本
金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額;
(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
對(duì)于持有至到期投資來(lái)說(shuō)，攤余成本就是賬面價(jià)值;對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，攤余成本不等于賬面價(jià)值，可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值等于期末時(shí)的公允價(jià)值。
(二)公允價(jià)值變動(dòng)損益與資本公積—其他資本公積的區(qū)分
對(duì)于交易性金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益中;而可供出售金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入到資本公積——其他資本公積。公允價(jià)值變動(dòng)損益和資本公積——其他資本公積到底有什么區(qū)別呢?公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于損益類(lèi)科目，它會(huì)影響到利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn);而資本公積——其他資本公積屬于其他綜合收益中的一部分，它在凈利潤(rùn)之后，故它的變動(dòng)不會(huì)影響到利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。這也就是為什么可供出售金融資產(chǎn)會(huì)有減值，交易性金融資產(chǎn)不涉及減值的一個(gè)原因(交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)都已經(jīng)反映到利潤(rùn)表，影響了損益;而可供出售金融資產(chǎn)正常情況下公允價(jià)值下降要計(jì)入到資本公積——其他資本公積中，沒(méi)有影響到損益，但如果下降幅度太大，再不影響凈利潤(rùn)就不合適了)。
(三)公允價(jià)值變動(dòng)損益與投資收益的區(qū)分
既然公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益在利潤(rùn)表中都在凈利潤(rùn)之前，那為什么出售交易性金融資產(chǎn)的時(shí)候除了將售價(jià)與賬面價(jià)值計(jì)入投資收益之外還要將持有期間由于公允價(jià)值變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益呢?可以這樣理解：公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于“虛”的，而投資收益屬于“實(shí)”的，在持有期間你沒(méi)有賣(mài)掉交易性金融資產(chǎn)，即使公允價(jià)值上升，你也沒(méi)有真正得到錢(qián)，而出售時(shí)，當(dāng)然是實(shí)實(shí)在在的得到了錢(qián)，所以要把之前“虛”的轉(zhuǎn)入“實(shí)”的中。
希望這份注會(huì)《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)階段必備基礎(chǔ)知識(shí)可以幫助零基礎(chǔ)學(xué)員盡快找到學(xué)《會(huì)計(jì)》的感覺(jué)。高頓小編祝大家學(xué)習(xí)愉快，順利通過(guò)2016年注會(huì)《會(huì)計(jì)》考試!
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