第四章長期股權投資
*9節(jié)長期股權投資的初始計量
長期股權投資初始計量原則
本章所指長期股權投資，包括：
(1)企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資;
(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資;
(3)企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資;
長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。
形成控股合并的長期股權投資
企業(yè)合并的類型分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。
同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。
非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。
企業(yè)合并形成的長期股權投資，初始投資成本的確定應區(qū)分形成控股合并的類型，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權投資的初始投資成本。
(一)形成同一控制下控股合并的長期股權投資
權益結合法
站在S公司原股東角度：股權換股權
P公司股票投資對應的是S公司凈資產(chǎn)
1.合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價
借：長期股權投資(被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)
貸：負債(承擔債務賬面價值)
資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價值)
資本公積——資本溢價或股本溢價(差額，在借方)
借：管理費用(審計、法律服務等相關費用)
貸：銀行存款
【提示】合并報表中母公司長期股權投資與子公司所有者權益要相互抵消。
若將審計、法律服務等相關費用計入長期股權投資成本，合并報表中會產(chǎn)生商譽，這種做法不合適。
2.合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價
借：長期股權投資(被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)
貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)
資本公積——股本溢價(差額)
借：資本公積——股本溢價(權益性證券發(fā)行費用)
貸：銀行存款
【提示】
上述調整的是資本公積(資本溢價或股本溢價)，不能調整資本公積(其他資本公積)。若資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，則調整留存收益。
上述在按照合并日應享有被合并方賬面所有者權益的份額確定長期股權投資的初始投資成本時，對于被合并方賬面所有者權益，應當在考慮以下幾個因素的基礎上計算確定形成長期股權投資的初始投資成本：
(1)被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同，應首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調整，在此基礎上計算確定被合并方賬面所有者權益，并計算確定長期股權投資的初始投資成本。
(2)被合并方賬面所有者權益是指被合并方的所有者權益相對應最終控制方而言的賬面價值。
(3)形成同一控制下控股合并的長期股權投資，如果子公司按照改制時確定的資產(chǎn)、負債經(jīng)評估確認的價值調整資產(chǎn)、負債賬面價值的，合并方應當按照取得子公司經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權投資的初始投資成本。
(4)如果被合并方本身編制合并財務報表的，被合并方的賬面所有者權益價值應當以其合并財務報表為基礎確定。
3.企業(yè)通過多次交換交易，分步取得股權最終形成同一控制下控股合并
合并日初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方所有者權益賬面價值的份額×全部持股比例+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽
新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權投資賬面價值
新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分所支付對價的賬面價值的差額，調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。